Tổng quan về Công văn 01/TXNK-CST năm 2018

Công văn 01/TXNK-CST do Cục Thuế xuất nhập khẩu ban hành năm 2018 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm tháo gỡ các vướng mắc liên quan đến chính sách thuế đối với nguyên liệu, vật tư, linh kiện dư thừa phát sinh trong quá trình sản xuất xuất khẩu và gia công hàng hóa cho thương nhân nước ngoài. Văn bản này giúp doanh nghiệp và cơ quan hải quan địa phương thống nhất phương án xử lý thuế, đảm bảo tuân thủ đúng quy định của Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và các văn bản hướng dẫn thi hành.

Chính sách thuế đối với nguyên liệu, vật tư dư thừa trong hoạt động gia công

Đối với hoạt động gia công hàng hóa cho thương nhân nước ngoài, việc xử lý nguyên liệu, vật tư, linh kiện dư thừa sau khi kết thúc hợp đồng gia công được thực hiện theo các nguyên tắc cụ thể sau:

• Hạn mức miễn thuế khi tiêu thụ nội địa: Phần nguyên liệu, vật tư dư thừa không vượt quá 3% tổng lượng nguyên liệu, vật tư thực tế nhập khẩu được miễn thuế nhập khẩu khi bán ra thị trường nội địa. Tuy nhiên, doanh nghiệp vẫn phải thực hiện kê khai và nộp thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của pháp luật về thuế nội địa.
• Xử lý phần vượt hạn mức: Đối với lượng nguyên liệu, vật tư dư thừa vượt quá tỷ lệ 3% nêu trên, nếu doanh nghiệp chuyển sang tiêu thụ nội địa thì phải đăng ký tờ khai hải quan mới, thực hiện kê khai và nộp đủ thuế nhập khẩu cũng như thuế giá trị gia tăng tại thời điểm thay đổi mục đích sử dụng.
• Phương án xuất trả hoặc tiêu hủy: Trường hợp doanh nghiệp thực hiện tái xuất trả lại cho bên đặt gia công nước ngoài hoặc tiến hành tiêu hủy dưới sự giám sát trực tiếp của cơ quan hải quan thì không phải nộp thuế nhập khẩu đối với lượng nguyên liệu dư thừa này.

Chính sách thuế đối với nguyên liệu, vật tư dư thừa trong hoạt động sản xuất xuất khẩu

Khác với loại hình gia công, hoạt động nhập khẩu nguyên liệu để sản xuất hàng xuất khẩu có những quy định riêng biệt về nghĩa vụ thuế khi phát sinh nguyên liệu dư thừa không sử dụng hết:

• Nghĩa vụ thuế khi chuyển mục đích sử dụng: Khi doanh nghiệp không tiếp tục đưa lượng nguyên liệu, vật tư, linh kiện dư thừa vào quá trình sản xuất hàng xuất khẩu mà chuyển sang tiêu thụ nội địa, doanh nghiệp bắt buộc phải kê khai, nộp thuế nhập khẩu và thuế giá trị gia tăng đầy đủ.
• Thời điểm và căn cứ tính thuế: Thời điểm tính thuế là thời điểm doanh nghiệp thay đổi mục đích sử dụng và đăng ký tờ khai hải quan mới. Trị giá tính thuế, thuế suất được áp dụng theo các quy định hành chính có hiệu lực tại thời điểm đăng ký tờ khai chuyển mục đích sử dụng.
• Trách nhiệm khai báo: Doanh nghiệp có nghĩa vụ chủ động khai báo trung thực với cơ quan hải quan quản lý trực tiếp trước khi thực hiện việc bán, chuyển nhượng hoặc tiêu thụ nội địa lượng nguyên liệu dư thừa này.

Quy trình thủ tục hải quan và nghĩa vụ tuân thủ của doanh nghiệp

Để đảm bảo tính hợp pháp và tránh các rủi ro pháp lý về thuế, doanh nghiệp cần nghiêm túc thực hiện các bước sau:

• Báo cáo quyết toán định kỳ: Doanh nghiệp phải thực hiện báo cáo quyết toán tình hình sử dụng nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập khẩu với cơ quan hải quan theo năm tài chính, phản ánh chính xác lượng dư thừa và phương án xử lý thực tế.
• Xác định định mức thực tế: Doanh nghiệp cần xây dựng và xác định chính xác định mức thực tế sử dụng nguyên liệu để làm cơ sở tính toán lượng dư thừa hợp lý, tránh việc khai sai lệch dẫn đến hành vi gian lận thuế.
• Lưu trữ hồ sơ chứng từ: Toàn bộ hồ sơ liên quan đến việc xử lý nguyên liệu dư thừa như biên bản tiêu hủy, tờ khai hải quan mới, hóa đơn thương mại và chứng từ nộp thuế phải được lưu trữ đầy đủ để phục vụ công tác kiểm tra sau thông quan của cơ quan chức năng.