Giới thiệu về Công văn 1053/CT-TTHT năm 2016

Công văn 1053/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2016 hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) áp dụng đối với hoạt động cho thuê tàu của tổ chức, cá nhân nước ngoài cho các doanh nghiệp tại Việt Nam. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp xác định rõ nghĩa vụ thuế Giá trị gia tăng (GTGT) và thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) khi phát sinh giao dịch thuê phương tiện vận tải biển từ đối tác nước ngoài.

Các nội dung trọng tâm của Công văn 1053/CT-TTHT:

- Đối tượng chịu thuế nhà thầu đối với dịch vụ cho thuê tàu

• Tổ chức nước ngoài không hoạt động theo luật pháp Việt Nam hoặc cá nhân nước ngoài không là đối tượng cư trú tại Việt Nam có phát sinh thu nhập từ dịch vụ cho thuê tàu (bao gồm thuê tàu định hạn hoặc thuê tàu trần) cho các tổ chức, cá nhân Việt Nam sử dụng.
• Hoạt động cho thuê tàu được xác định là dịch vụ cung cấp gắn liền với phương tiện vận tải, thuộc đối tượng chịu thuế nhà thầu tại Việt Nam do có phát sinh thu nhập trên cơ sở hợp đồng ký kết với doanh nghiệp Việt Nam.

- Quy định về Thuế Giá trị gia tăng (GTGT)

• Dịch vụ cho thuê phương tiện vận tải (trong đó có tàu biển) thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tại Việt Nam.
• Trường hợp nhà thầu nước ngoài nộp thuế theo phương pháp tỷ lệ tính trên doanh thu (phương pháp trực tiếp), tỷ lệ % để tính thuế GTGT đối với dịch vụ cho thuê tàu là 5% trên doanh thu tính thuế.
• Doanh thu tính thuế GTGT là toàn bộ doanh thu nhận được từ hoạt động cho thuê tàu, không trừ các khoản chi phí phát sinh mà nhà thầu nước ngoài phải chi trả.

- Quy định về Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

• Thu nhập từ hoạt động cho thuê tài sản (cho thuê tàu) của nhà thầu nước ngoài là thu nhập chịu thuế TNDN tại Việt Nam.
• Tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế đối với hoạt động cho thuê tàu (thuộc nhóm cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải) được quy định là 5%.
• Doanh thu tính thuế TNDN là toàn bộ tiền thuê tàu mà nhà thầu nước ngoài nhận được từ bên thuê Việt Nam, chưa trừ các khoản thuế phải nộp (nếu hợp đồng quy định doanh thu nhận được là doanh thu chưa bao gồm thuế).

- Nghĩa vụ khấu trừ, kê khai và nộp thuế của bên Việt Nam

• Doanh nghiệp Việt Nam (bên thuê tàu) có trách nhiệm khấu trừ tiền thuế nhà thầu (bao gồm cả thuế GTGT và thuế TNDN) trước khi thanh toán tiền thuê tàu cho nhà thầu nước ngoài.
• Bên Việt Nam thực hiện kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp của mình theo thời hạn quy định của pháp luật về quản lý thuế.
• Trường hợp hợp đồng thuê tàu quy định tiền thanh toán cho nhà thầu nước ngoài không bao gồm thuế (giá net), bên Việt Nam phải quy đổi doanh thu sang doanh thu đã bao gồm thuế (gross-up) để xác định đúng số thuế nhà thầu phải nộp.

- Lưu ý về việc áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần

• Trường hợp nhà thầu nước ngoài thuộc nước hoặc vùng lãnh thổ đã ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam, nhà thầu có thể được xem xét miễn hoặc giảm thuế TNDN đối với thu nhập từ hoạt động cho thuê tàu (thường được phân loại là thu nhập từ hoạt động kinh doanh hoặc tiền bản quyền tùy theo từng Hiệp định cụ thể).
• Để được áp dụng Hiệp định, nhà thầu nước ngoài hoặc bên Việt Nam được ủy quyền phải thực hiện đầy đủ các thủ tục thông báo miễn, giảm thuế theo Hiệp định gửi cơ quan thuế Việt Nam theo đúng quy định hiện hành.