Tổng quan về Công văn 10743/CT-TTHT năm 2013

Công văn 10743/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2013 cung cấp hướng dẫn chuyên môn cho các doanh nghiệp về việc áp dụng chính sách thuế đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để thực hiện chương trình khuyến mại. Văn bản làm rõ điều kiện pháp lý để khuyến mại được công nhận, cách thức lập hóa đơn, kê khai thuế Giá trị gia tăng (GTGT), xác định chi phí được trừ khi tính thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và nghĩa vụ thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) liên quan.

1. Điều kiện xác định chương trình khuyến mại hợp pháp

• Doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ thủ tục thông báo hoặc đăng ký chương trình khuyến mại với cơ quan quản lý nhà nước về thương mại (Sở Công thương) theo quy định của Luật Thương mại và Nghị định hướng dẫn.
• Chương trình khuyến mại phải tuân thủ đúng các hình thức, thời gian và nội dung đã thông báo hoặc đăng ký. Các trường hợp không làm thủ tục thông báo/đăng ký sẽ không được hưởng chính sách ưu đãi thuế dành cho khuyến mại.

2. Hướng dẫn lập hóa đơn và kê khai thuế Giá trị gia tăng (GTGT)

• Nghĩa vụ lập hóa đơn: Khi xuất hàng hóa, dịch vụ để khuyến mại, doanh nghiệp bắt buộc phải lập hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng). Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ tên, số lượng hàng hóa và chỉ rõ đây là hàng khuyến mại, quảng cáo không thu tiền.
• Cách ghi giá và thuế suất: Đối với khuyến mại đúng quy định thương mại, giá tính thuế trên hóa đơn ghi bằng 0 (hoặc bỏ trống/gạch chéo tại chỉ tiêu giá tính thuế, thuế suất và tiền thuế GTGT). Doanh nghiệp không phải tính nộp thuế GTGT đầu ra cho số hàng hóa này.
• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc tự sản xuất phục vụ cho chương trình khuyến mại hợp pháp được kê khai, khấu trừ toàn bộ nếu có đủ hóa đơn hợp pháp và chứng từ thanh toán theo quy định.
• Xử lý trường hợp không đăng ký/thông báo: Nếu xuất hàng khuyến mại nhưng không đăng ký hoặc không thông báo với Sở Công thương, doanh nghiệp phải kê khai, tính nộp thuế GTGT đầu ra như đối với hàng hóa bán ra hoặc xuất tiêu dùng nội bộ.

3. Xác định chi phí được trừ khi tính thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

• Chi phí mua hoặc sản xuất hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại đúng quy định pháp luật được ghi nhận là chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
• Bộ hồ sơ chứng minh bao gồm: Văn bản thông báo/đăng ký chương trình khuyến mại có xác nhận của Sở Công thương, hóa đơn xuất hàng khuyến mại, biên bản giao nhận hàng hóa, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt (đối với hóa đơn mua vào từ 20 triệu đồng trở lên).

4. Quy định về thuế Thu nhập cá nhân (TNCN)

• Trường hợp khuyến mại thực hiện theo hình thức trúng thưởng (mang tính may rủi), giá trị phần thưởng vượt trên 10 triệu đồng/lần trúng thưởng thuộc diện chịu thuế TNCN từ trúng thưởng.
• Doanh nghiệp tổ chức chương trình có nghĩa vụ khấu trừ, kê khai và nộp tiền thuế TNCN vào ngân sách nhà nước trước khi thực hiện chi trả giải thưởng cho cá nhân.