Công văn 1156/TCT-HTQT do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn về hồ sơ và thủ tục đề nghị áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và Cộng hòa Liên bang Đức đối với trường hợp của Tập đoàn Siemens AG. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng, giúp làm rõ các điều kiện, quy trình hành chính và nghĩa vụ thuế của nhà thầu nước ngoài khi phát sinh thu nhập tại Việt Nam.
- Đối tượng áp dụng và phạm vi điều chỉnhVăn bản tập trung giải quyết các vướng mắc liên quan đến hồ sơ đề nghị áp dụng Hiệp định thuế của Siemens AG (đối tượng cư trú thuế tại Đức) phát sinh thu nhập từ các hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ, chuyển giao công nghệ hoặc các hoạt động hỗ trợ kỹ thuật tại Việt Nam. Phạm vi điều chỉnh bao gồm việc xác định tư cách đối tượng cư trú, sự hiện diện của cơ sở thường trú và nghĩa vụ thuế nhà thầu nước ngoài.
- Các điều kiện cốt lõi để áp dụng Hiệp định thuế Việt Nam - Đức- Xác định tư cách đối tượng cư trú: Siemens AG phải chứng minh được tư cách đối tượng cư trú thuế tại Đức bằng cách cung cấp Giấy chứng nhận cư trú thuế (Certificate of Residence) do cơ quan thuế có thẩm quyền của Đức cấp cho năm tính thuế liên quan. Giấy chứng nhận này bắt buộc phải được hợp pháp hóa lãnh sự theo quy định của pháp luật Việt Nam để có giá trị pháp lý làm căn cứ xét miễn, giảm thuế.
- Xác định sự hiện diện của Cơ sở thường trú (PE): Theo quy định tại Hiệp định thuế giữa Việt Nam và Đức, Tổng cục Thuế hướng dẫn việc đánh giá xem các hoạt động của Siemens AG tại Việt Nam (thông qua văn phòng đại diện, địa điểm thực hiện dự án, hoặc thời gian hiện diện của các chuyên gia, lao động kỹ thuật) có cấu thành cơ sở thường trú hay không. Nếu hoạt động của Siemens AG cấu thành cơ sở thường trú tại Việt Nam, phần thu nhập phân bổ cho cơ sở thường trú đó sẽ bị đánh thuế tại Việt Nam theo quy định pháp luật nội địa.
- Nguyên tắc người thụ hưởng thực tế (Beneficial Owner): Để được áp dụng các mức thuế suất ưu đãi đối với các khoản thu nhập đặc thù như tiền bản quyền, lãi tiền vay hoặc cổ tức, Siemens AG phải chứng minh mình là người thực tế thụ hưởng quyền sở hữu đối với khoản thu nhập đó, không phải là một thực thể trung gian được thiết lập nhằm mục đích tránh thuế đơn thuần.
Để thực hiện thủ tục miễn, giảm thuế theo Hiệp định, Siemens AG hoặc bên Việt Nam ký kết hợp đồng (bên có nghĩa vụ khấu trừ thuế tại nguồn) phải nộp hồ sơ thông báo miễn, giảm thuế đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp. Thành phần hồ sơ bao gồm:
- Thông báo đề nghị áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần theo mẫu quy định tại Thông tư hướng dẫn quản lý thuế của Bộ Tài chính.
- Bản gốc Giấy chứng nhận cư trú của nước Đức đã được hợp pháp hóa lãnh sự trong năm tính thuế phát sinh thu nhập.
- Bản sao hợp đồng kinh tế, hợp đồng dịch vụ, hợp đồng chuyển giao công nghệ hoặc các chứng từ chứng minh hoạt động kinh doanh ký kết với các đối tác tại Việt Nam.
- Giấy ủy quyền hợp pháp trong trường hợp Siemens AG ủy quyền cho đại diện hoặc bên đối tác Việt Nam thực hiện các thủ tục kê khai, nộp hồ sơ với cơ quan thuế.
- Các tài liệu giải trình chi tiết về tình hình hoạt động thực tế, thời gian lưu trú của nhân sự nước ngoài tại Việt Nam để cơ quan thuế có cơ sở đánh giá về sự tồn tại của cơ sở thường trú.
- Đối với Siemens AG và đối tác Việt Nam: Có trách nhiệm tự xác định, kê khai trung thực và cung cấp đầy đủ, chính xác các tài liệu chứng minh điều kiện được hưởng ưu đãi theo Hiệp định. Trường hợp cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra phát hiện việc kê khai không đúng thực tế dẫn đến thiếu thuế, người nộp thuế sẽ bị truy thu và xử phạt vi phạm hành chính về thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế Việt Nam.
- Đối với Cục Thuế địa phương: Có nhiệm vụ tiếp nhận, kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của hồ sơ do người nộp thuế cung cấp. Cục Thuế phải căn cứ vào tình hình thực tế thực hiện hợp đồng, thời gian hiện diện của chuyên gia nước ngoài tại Việt Nam để đưa ra quyết định chấp thuận hoặc từ chối áp dụng Hiệp định thuế một cách chính xác, đúng quy định pháp luật.
Công văn 1156/TCT-HTQT thể hiện sự nhất quán của Tổng cục Thuế trong việc hướng dẫn áp dụng các điều ước quốc tế về thuế, tạo hành lang pháp lý rõ ràng giúp các tập đoàn đa quốc gia như Siemens AG tuân thủ đúng nghĩa vụ thuế tại Việt Nam. Đồng thời, văn bản này cũng giúp giảm thiểu rủi ro tranh chấp thuế giữa cơ quan quản lý và người nộp thuế, đảm bảo môi trường đầu tư minh bạch, công bằng và phù hợp với các thông lệ quốc tế.
| BỘ TÀI CHÍNH | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 1156/TCT-HTQT | Hà Nội, ngày 06 tháng 04 năm 2011 |
Kính gửi: Cục Thuế tỉnh Cà Mau
Tổng cục Thuế nhận được công văn số 125/CT-KTrT ngày 16/2/2011 của Cục Thuế về hồ sơ đề nghị áp dụng Hiệp định thuế giữa Việt Nam và Đức (Hiệp định thuế) của nhà thầu Siemens AG (Đức), trong đó Công ty xin miễn thuế theo Hiệp định thuế đối với phần giá trị phát sinh ngoài Việt Nam bao gồm các hoạt động: giá trị đào tạo, giá trị giám sát, giá trị máy móc, thiết bị từ nước ngoài theo hai Hợp đồng chính số 150905/Lilama-Siemens ngày 15/9/2005 và Hợp đồng số 231205/Lilama-Siemens ngày 26/12/2005 giữa nhà thầu Siemens AG với Tổng công ty lắp máy Việt Nam (Lilama). Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
1. Đối với thu nhập từ đào tạo, giám sát của Siemens AG
- Khoản 3, Điều 12, Hiệp định thuế quy định:
“Thuật ngữ “phí dịch vụ kỹ thuật” được sử dụng trong Điều này có nghĩa là các khoản tiền trả cho bất kỳ đối tượng nào, trừ các khoản tiền trả cho nhân viên của đối tượng trả tiền, liên quan đến các dịch vụ mang tính chất quản lý, kỹ thuật hay tư vấn được thực hiện tại Nước ký kết mà đối tượng trả là đối tượng cư trú”.
Căn cứ theo quy định trên, dịch vụ kỹ thuật là các dịch vụ mang tính chất quản lý, kỹ thuật hay tư vấn. Các hoạt động đào tạo, giám sát của Siemens AG không mang tính chất quản lý, kỹ thuật hay tư vấn theo quy định nêu trên. Do đó, các hoạt động này không phải là dịch vụ kỹ thuật; và thu nhập từ các hoạt động này không phải là loại thu nhập từ dịch vụ kỹ thuật mà là lợi tức doanh nghiệp thuộc phạm vi Điều 7 – Lợi tức doanh nghiệp khi áp dụng Hiệp định thuế.
- Khoản 1, Điều 7 – Lợi tức doanh nghiệp, Hiệp định thuế quy định:
“Lợi tức của xí nghiệp tại một Nước ký kết sẽ chỉ chịu thuế tại Nước đó, trừ trường hợp xí nghiệp có tiến hành hoạt động kinh doanh tại Nước ký kết kia thông qua một cơ sở thường trú tại Nước kia. Nếu xí nghiệp hoạt động kinh doanh theo cách trên, thì các khoản lợi tức của xí nghiệp có thể bị đánh thuế tại Nước kia nhưng chỉ trên phần lợi tức phân bổ cho cơ sở thường trú đó”.
Căn cứ theo quy định trên, thu nhập từ hoạt động đào tạo, giám sát của Siemens AG chỉ bị đánh thuế tại Việt Nam nếu các thu nhập này liên quan đến một cơ sở thường trú của Siemens AG tại Việt Nam.
- Khoản 3, Điều 5 – Cơ sở thường trú, Hiệp định thuế quy định:
“Một địa điểm xây dựng hay công trình xây dựng hoặc lắp đặt sẽ tạo nên một cơ sở thường trú khi địa điểm hay công trình đó kéo dài hơn 6 tháng”.
Căn cứ theo quy định trên và căn cứ theo quy định tại khoản 5 (Thời hạn hoàn thành) của Hợp đồng số 150905/Lilama-Siemens và 231205/Lilama-Siemens, việc thực hiện các Hợp đồng này tạo nên một cơ sở thường trú của Siemens AG tại Việt Nam.
Như vậy, căn cứ theo khoản 3, Điều 12; khoản 1, Điều 7; khoản 3, Điều 5 của Hiệp định và các Hợp đồng nêu trên, thu nhập từ hoạt động đào tạo, giám sát của Siemens AG được phân loại là lợi tức doanh nghiệp và liên quan đến một cơ sở thường trú của Siemens AG tại Việt Nam nên thu nhập này phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam.
2. Đối với thu nhập từ việc cung cấp máy móc, thiết bị từ nước ngoài
- Khoản 2, Nghị định thư quy định:
“2. Liên quan đến Điều 7
a. Tại một Nước ký kết nơi có đặt trụ sở thường trú, không có khoản lợi tức nào sẽ được phân bổ cho một công trình xây dựng hay dự án xây dựng hoặc dự án lắp ráp trừ các khoản lợi tức là kết quả của chính các hoạt động đó. Lợi tức phát sinh từ việc cung cấp máy móc hoặc thiết bị có liên quan đến các hoạt động nêu trên và do cơ sở thường trú chính hoặc bất kỳ cơ sở thường trú nào khác của một xí nghiệp hoặc của một bên thứ ba thực hiện sẽ không được phân bổ cho công trình xây dựng hay dự án xây dựng hoặc lắp đặt đó.
b. Thu nhập phát sinh từ việc thiết kế, lập đồ án, vận hành máy móc hoặc nghiên cứu hay từ các dịch vụ kỹ thuật mà một đối tượng cư trú của một Nước ký kết thực hiện tại Nước ký kết đó và có liên quan đến một cơ sở thường trú tại Nước ký kết kia sẽ không được phân bổ cho cơ sở thường trú đó”.
Căn cứ theo quy định trên, thu nhập từ việc cung cấp máy móc, thiết bị nhập khẩu của Siemens AG từ hai Hợp đồng đã ký kết với Lilama được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam.
Để xem xét việc miễn thuế thu nhập doanh nghiệp đối với thu nhập nêu trên, đề nghị Cục Thuế căn cứ vào tờ khai hàng hóa nhập khẩu theo hai Hợp đồng số 150905/Lilama-Siemens và 231205/Lilama-Siemens để xác định đúng giá trị máy móc, thiết bị nhập khẩu được miễn thuế.
Tổng cục Thuế thông báo để Cục Thuế biết và hướng dẫn doanh nghiệp thực hiện./.
|
Nơi nhận: | KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG |
Lược đồ văn bản đang được cập nhật.