Tổng quan về Công văn 1161/TCT-DNL năm 2017

Công văn 1161/TCT-DNL do Tổng cục Thuế ban hành năm 2017 hướng dẫn về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động tái bảo hiểm. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp bảo hiểm và tái bảo hiểm thực hiện đúng các quy định về kê khai, tính thuế và khấu trừ thuế GTGT đối với các giao dịch nhượng và nhận tái bảo hiểm.

Nội dung chính sách thuế GTGT đối với hoạt động tái bảo hiểm

Theo các quy định pháp luật về thuế GTGT hiện hành được Tổng cục Thuế hướng dẫn, chính sách thuế đối với hoạt động tái bảo hiểm được áp dụng cụ thể như sau:

• Đối tượng không chịu thuế GTGT: Hoạt động tái bảo hiểm (bao gồm nhượng tái bảo hiểm ra nước ngoài và nhận tái bảo hiểm từ nước ngoài) thuộc nhóm dịch vụ tài chính, bảo hiểm không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo quy định tại Luật Thuế giá trị gia tăng và Thông tư hướng dẫn của Bộ Tài chính.
• Xử lý đối với hoạt động nhượng tái bảo hiểm ra nước ngoài: Khi doanh nghiệp bảo hiểm tại Việt Nam thực hiện nhượng tái bảo hiểm cho các tổ chức bảo hiểm ở nước ngoài, phần phí nhượng tái bảo hiểm chuyển ra nước ngoài không phải chịu thuế GTGT. Doanh nghiệp không phải thực hiện kê khai, tính nộp thuế GTGT đối với khoản phí này.
• Xử lý đối với hoạt động nhận tái bảo hiểm: Doanh nghiệp bảo hiểm nhận tái bảo hiểm từ các tổ chức nước ngoài hoặc tổ chức trong nước thực hiện theo nguyên tắc phân loại dịch vụ. Do hoạt động tái bảo hiểm không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, doanh nghiệp nhận tái bảo hiểm không xuất hóa đơn GTGT có thuế suất mà thực hiện theo quy định đối với dịch vụ không chịu thuế.

Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào liên quan

Việc khấu trừ thuế GTGT đầu vào của các doanh nghiệp có hoạt động tái bảo hiểm được thực hiện theo nguyên tắc phân bổ thuế đầu vào:

• Khấu trừ toàn bộ: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đủ các điều kiện về hóa đơn và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
• Không được khấu trừ: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động cung cấp dịch vụ không chịu thuế GTGT (trong đó có hoạt động tái bảo hiểm không chịu thuế) không được khấu trừ mà phải tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Phân bổ thuế đầu vào: Trường hợp doanh nghiệp sử dụng hàng hóa, dịch vụ dùng chung cho cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Nếu không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra.

Khuyến nghị thực hiện dành cho doanh nghiệp

Để đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật và tối ưu hóa chi phí thuế, các doanh nghiệp bảo hiểm và tái bảo hiểm cần lưu ý:

• Phân loại rõ ràng các khoản doanh thu từ hoạt động bảo hiểm gốc và hoạt động tái bảo hiểm để áp dụng đúng thuế suất hoặc xác định đúng đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Thiết lập hệ thống sổ sách kế toán theo dõi riêng biệt thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ nhằm phục vụ công tác quyết toán thuế và giải trình với cơ quan thuế khi có thanh tra, kiểm tra.