Tóm tắt Công văn 1174/TCT-HTQT năm 2016 về xác định cơ sở thường trú theo Hiệp định thuế Việt Nam - Hàn Quốc
Công văn 1174/TCT-HTQT do Tổng cục Thuế ban hành năm 2016 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm giải quyết các vướng mắc liên quan đến việc xác định cơ sở thường trú của doanh nghiệp Hàn Quốc hoạt động tại Việt Nam. Văn bản căn cứ trực tiếp vào các điều khoản của Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và Hàn Quốc (DTAA). Dưới đây là phần phân tích chuyên sâu về nội dung cốt lõi của phần mở đầu và các điều khoản đầu tiên (từ Điều 1 đến Điều 4) của Hiệp định được áp dụng trong công văn:
- Phạm vi đối tượng áp dụng (Điều 1)
- Hiệp định quy định rõ đối tượng áp dụng là các cá nhân, công ty hoặc bất kỳ tổ chức nào là đối tượng cư trú của một hoặc cả hai nước ký kết (Việt Nam và Hàn Quốc).
- Việc xác định đúng đối tượng áp dụng là điều kiện tiên quyết để cơ quan thuế xem xét doanh nghiệp Hàn Quốc có thuộc diện được hưởng các quyền lợi, ưu đãi hoặc chịu sự điều chỉnh của Hiệp định thuế hay không.
- Các loại thuế thuộc phạm vi áp dụng (Điều 2)
- Hiệp định áp dụng đối với tất cả các loại thuế đánh vào thu nhập do một Nước ký kết ban hành, không phân biệt phương thức thu thuế.
- Tại Việt Nam, phạm vi áp dụng cụ thể đối với thuế thu nhập cá nhân và thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Tại Hàn Quốc, phạm vi áp dụng bao gồm thuế thu nhập, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế đặc biệt cho phát triển nông thôn và thuế địa phương đối với thu nhập.
- Quy định này cũng bao gồm các loại thuế có tính chất tương tự hoặc thay thế được ban hành sau ngày ký Hiệp định, đảm bảo tính cập nhật liên tục của văn bản pháp lý.
- Các định nghĩa chung mang tính pháp lý (Điều 3)
- Xác định rõ ràng ranh giới địa lý và quyền tài phán về thuế của cả Việt Nam và Hàn Quốc, bao gồm cả vùng lãnh hải và vùng đặc quyền kinh tế.
- Định nghĩa cụ thể các thuật ngữ cốt lõi như "đối tượng" (bao gồm cá nhân, công ty và mọi tổ chức khác), "công ty" (các tổ chức pháp nhân hoặc thực thể được coi là tổ chức pháp nhân để tính thuế) và "doanh nghiệp của một Nước ký kết".
- Xác định cơ quan có thẩm quyền giải quyết tranh chấp và hướng dẫn thực thi Hiệp định là Bộ Tài chính hoặc đại diện được ủy quyền hợp pháp của hai quốc gia.
- Xác định đối tượng cư trú (Điều 4)
- Đối tượng cư trú được định nghĩa là bất kỳ đối tượng nào, theo luật pháp của nước đó, thuộc diện chịu thuế tại nước đó do có trụ sở, nơi cư trú, địa điểm quản lý hoặc các tiêu chuẩn có tính chất tương tự.
- Trong trường hợp một cá nhân là đối tượng cư trú của cả hai nước, Hiệp định đưa ra các quy tắc phân xử theo thứ tự ưu tiên: nơi ở thường trú, trung tâm các lợi ích sống thiết yếu, nơi thường xuyên sinh sống, quốc tịch, hoặc quyết định thông qua thỏa thuận song phương giữa hai cơ quan thuế có thẩm quyền.
- Đối với các đối tượng không phải là cá nhân (như doanh nghiệp) là đối tượng cư trú của cả hai nước, đối tượng đó sẽ được coi là đối tượng cư trú của nước nơi đặt trụ sở điều hành thực tế (place of effective management).
- Ý nghĩa của việc áp dụng các điều khoản đầu trong xác định cơ sở thường trú
Việc làm rõ các quy định từ Điều 1 đến Điều 4 tạo nền tảng pháp lý bắt buộc trước khi tiến hành xác định cơ sở thường trú (quy định tại Điều 5 của Hiệp định). Nếu một doanh nghiệp Hàn Quốc không đáp ứng các điều kiện về đối tượng cư trú hoặc không thuộc phạm vi điều chỉnh của Hiệp định, các quy định về cơ sở thường trú và phân chia quyền đánh thuế sẽ không thể áp dụng. Công văn 1174/TCT-HTQT nhấn mạnh việc cơ quan thuế địa phương cần rà soát kỹ lưỡng hồ sơ thực tế của doanh nghiệp đối chiếu với các điều khoản này để đảm bảo thực thi đúng cam kết quốc tế và pháp luật thuế trong nước.
| BỘ TÀI CHÍNH | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 1174/TCT-HTQT | Hà Nội, ngày 21 tháng 03 năm 2016 |
| Kính gửi: | - Công ty TNHH Deawoo International Việt Nam; |
Tổng cục Thuế nhận được công văn 07012016/CV-DIV ngày 07/01/2016 của Công ty TNHH Deawoo International Việt Nam (sau đây gọi là Deawoo VN) gửi Tổng cục Thuế đề nghị hướng dẫn về việc xác định cơ sở thường trú theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và Hàn Quốc (sau đây gọi là Hiệp định) để áp dụng mức thuế suất thuế GTGT 0% đối với dịch vụ xuất khẩu. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Điều 5 (Cơ sở thường trú) của Hiệp định quy định:
“1. Theo Hiệp định này, thuật ngữ “cơ sở thường trú” có nghĩa là một cơ sở kinh doanh cố định mà qua đó xí nghiệp thực hiện toàn bộ hay một phần hoạt động kinh doanh của mình.
2. Thuật ngữ “cơ sở thường trú” chủ yếu bao gồm:
a. trụ sở Điều hành;
b. chi nhánh;
c. văn phòng;
d. nhà máy;
e. xưởng; và
f. mỏ, giếng dầu hoặc khí, mỏ đá hoặc bất kỳ địa Điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên nào khác.
…
5. Mặc dù có những quy định tại Khoản 1 và 2, trường hợp một đối tượng - trừ đại lý có tư cách độc lập được Điều chỉnh bởi Khoản 6 - hoạt động thay mặt cho một xí nghiệp và đối tượng đó có và thường xuyên thực hiện tại một Nước ký kết thẩm quyền ký kết các hợp đồng đứng tên xí nghiệp thì xí nghiệp đó sẽ được coi là có cơ sở thường trú tại Nước đó đối với các hoạt động mà đối tượng này thực hiện cho xí nghiệp, trừ khi các hoạt động của đối tượng này chỉ giới hạn trong phạm vi các hoạt động nêu tại Khoản 4 mà những hoạt động đó nếu được thực hiện thông qua một cơ sở kinh doanh cố định thì sẽ không làm cho cơ sở kinh doanh cố định đó trở thành một cơ sở thường trú theo những quy định tại Khoản đó.
6. Một xí nghiệp của một Nước ký kết sẽ không được coi là có cơ sở thường trú ở Nước ký kết kia nếu xí nghiệp đó chỉ thực hiện hoạt động kinh doanh tại Nước kia thông qua một đại lý môi giới, một đại lý hoa hồng hoặc bất kỳ một đại lý nào khác có tư cách độc lập với Điều kiện những đối tượng này chỉ hoạt động trong khuôn khổ kinh doanh thông thường của họ”
Như vậy, theo quy định tại Hợp đồng dịch vụ ký giữa Deawoo VN và Công ty Daewoo International Corporation (DWIC) ngày 01/01/2012, trường hợp Deawoo VN thay mặt DWIC giao dịch với khách hàng liên quan đến các đề xuất của khách hàng, yêu cầu về giá cả, giao hàng, bảo hành, ..giải quyết các yêu cầu đưa ra bởi khách hàng; hỗ trợ DWIC trong việc thu những Khoản phải thu của DWIC thì DWIC được coi là có cơ sở thường trú tại Việt Nam. Tuy nhiên, do có việc Điều chỉnh phạm vi dịch vụ tại Phụ lục sửa đổi ngày 15/02/2012, để xác định việc hình thành cơ sở thường trú của DWIC, Tổng cục Thuế đề nghị Cục Thuế TP. Hồ Chí Minh: xác minh thực tế vai trò của Deawoo VN trong các hợp đồng ký kết giữa DWIC và khách hàng tại Việt Nam; lý do sửa đổi Hợp đồng; và thực tế việc thực hiện Hợp đồng dịch vụ giữa DWIC và Deawoo VN. Trên cơ sở đó, Cục Thuế TP. Hồ Chí Minh báo cáo Tổng cục Thuế để được hướng dẫn cụ thể.
Tổng cục Thuế thông báo Deawoo VN và Cục Thuế TP. Hồ Chí Minh biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này./.
|
Nơi nhận: | TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG |
- 1 Công văn 65/TCT-HTQT về thuế đối với lãi tiền vay theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và Hàn Quốc do Tổng cục Thuế ban hành
- 2 Công văn 3411/TCT-HTQT áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam - Hàn Quốc do Tổng cục Thuế ban hành
- 3 Công văn 388/TCT-HTQT năm 2016 về xác định thuế thu nhập doanh nghiệp đối với thu nhập từ tiền bản quyền theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và Hàn Quốc do Tổng cục Thuế ban hành
- 1 Hiệp định về tránh đánh thuế hai lần và ngăn ngừa việc trốn lậu thuế đối với các loại thuế đánh vào thu nhập giữa Việt Nam - Hàn Quốc
- 2 Công văn 65/TCT-HTQT về thuế đối với lãi tiền vay theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và Hàn Quốc do Tổng cục Thuế ban hành
- 3 Công văn 3411/TCT-HTQT áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam - Hàn Quốc do Tổng cục Thuế ban hành
- 4 Công văn 388/TCT-HTQT năm 2016 về xác định thuế thu nhập doanh nghiệp đối với thu nhập từ tiền bản quyền theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa Việt Nam và Hàn Quốc do Tổng cục Thuế ban hành