Giới thiệu về Công văn 1179/TCT-DNL năm 2018
Công văn 1179/TCT-DNL do Tổng cục Thuế ban hành năm 2018 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng dành cho các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các dự án đầu tư. Văn bản này tập trung giải quyết các vướng mắc thực tế liên quan đến việc phân bổ chi phí, doanh thu và áp dụng các chính sách ưu đãi thuế đối với từng dự án đầu tư cụ thể của doanh nghiệp.
Các nội dung trọng tâm về xác định thu nhập chịu thuế TNDN
Nội dung cốt lõi của Công văn hướng dẫn chi tiết các nguyên tắc xác định thu nhập chịu thuế và phân bổ ưu đãi thuế TNDN đối với các dự án đầu tư, cụ thể bao gồm:
- Nguyên tắc hạch toán riêng biệt: Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế TNDN phải thực hiện hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế. Trường hợp không hạch toán riêng được, thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hưởng ưu đãi thuế được xác định theo tỷ lệ doanh thu hoặc tỷ lệ chi phí được trừ của hoạt động được hưởng ưu đãi thuế so với tổng doanh thu hoặc tổng chi phí được trừ của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế.
- Xác định thu nhập đối với dự án đầu tư mới và dự án đầu tư mở rộng: Hướng dẫn rõ cách phân biệt thu nhập phát sinh từ dự án đầu tư mới và dự án đầu tư mở rộng để áp dụng mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế tương ứng theo đúng quy định của pháp luật thuế TNDN tại thời điểm cấp phép hoặc triển khai dự án.
- Xử lý trường hợp không đáp ứng điều kiện ưu đãi: Đối với các khoản thu nhập không thuộc diện được hưởng ưu đãi thuế hoặc dự án đầu tư không đáp ứng đủ các điều kiện ưu đãi theo quy định, doanh nghiệp phải thực hiện kê khai và nộp thuế TNDN theo mức thuế suất phổ thông.
- Phân bổ chi phí dùng chung: Hướng dẫn phương pháp phân bổ các khoản chi phí quản lý, chi phí tài chính và các chi phí dùng chung khác giữa hoạt động được hưởng ưu đãi và hoạt động không được hưởng ưu đãi để đảm bảo tính chính xác, khách quan của thu nhập chịu thuế.
Ý nghĩa và lưu ý áp dụng đối với doanh nghiệp
Việc ban hành Công văn 1179/TCT-DNL giúp tạo hành lang pháp lý rõ ràng, giảm thiểu rủi ro tranh chấp thuế giữa cơ quan thuế và người nộp thuế. Doanh nghiệp cần lưu ý các điểm sau khi áp dụng:
- Doanh nghiệp cần chủ động hoàn thiện hệ thống sổ sách kế toán, đảm bảo việc theo dõi và hạch toán riêng doanh thu, chi phí cho từng dự án đầu tư một cách minh bạch.
- Thường xuyên rà soát các điều kiện thực tế của dự án đầu tư để kịp thời điều chỉnh việc kê khai thuế TNDN đúng quy định pháp luật.
- Sử dụng các hướng dẫn tại công văn này làm cơ sở pháp lý để giải trình với cơ quan thuế trực tiếp quản lý trong các kỳ thanh tra, kiểm tra thuế.
| BỘ TÀI CHÍNH | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 1179/TCT-DNL | Hà Nội, ngày 05 tháng 04 năm 2018 |
Kính gửi: Công ty TNHH Samsung Electronics Việt Nam Thái Nguyên.
Tổng cục Thuế nhận được công văn số 2361/FIN/SEVT của Công ty TNHH Samsung Electronics Việt Nam Thái Nguyên (SEVT) đề nghị hướng dẫn về phương pháp xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các dự án đầu tư của Công ty. Về vấn đề này, sau khi báo cáo Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Căn cứ:
- Khoản 8 Điều 1 Luật số 32/2013/QH 13 ngày 19/06/2013 của Quốc hội :
"Trường hợp doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế theo diện đầu tư mở rộng thì phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng được hạch toán riêng; trường hợp không hạch toán riêng được thì thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp".
- Khoản 5 Điều 16 Nghị định số 2 18/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính
phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN quy định:
"Trường hợp doanh nghiệp chọn hưởng ưu đãi thuế theo diện đầu tư mở rộng thì phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng được hạch toán riêng; trường hợp không hạch toán riêng được thì thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp".
- Khoản 12 Điều 1 Luật số 32/2013/QH13 của Quốc hội quy định:
"2. Doanh nghiệp phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế quy định tại Điều 13 và Điều 14 của Luật này với thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh không được ưu đãi thuế; trường hợp không hạch toán riêng được thì thu nhập tư hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế được xác định theo tỷ lệ giữa doanh thu của hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế trên tổng doanh thu của doanh nghiệp".
- Khoản 1 Điều 19 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định :
"Doanh nghiệp phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế suất ưu đãi hoặc miễn thuế, giảm thuế); trường hợp có khoản doanh thu hoặc chi phí được trừ không thể hạch toán riêng được thì khoản doanh thu hoặc chi phí được trừ đó xác định theo tỷ lệ giữa chi phí được trừ hoặc doanh thu của hoạt động sản xuất, kinh doanh hương ưu đãi thuế trên tổng chi phí được trừ hoặc doanh thu của doanh nghiệp".
Căn cứ quy định nêu trên, trường hợp dự án SEVT2 của Công ty được hưởng ưu đãi theo diện dự án đầu tư mới (theo phê duyệt của Thủ tướng Chính phủ tại công văn số 2050/VPVP-QHQT ngày 24/10/2014 của Văn phòng Chính phủ), đề nghị Công ty thực hiện hạch toán và kê khai nộp thuế đối với dự án SEVT2 theo đúng quy định tại Khoản 12 Điều 1 Luật số 32/20 13/QH13 và Khoản 1 Điều 19 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 nêu trên. Trường hợp Công ty không hạch toán riêng được thu nhập, doanh thu, chi phí của dự án SEVT2 để xác định thu nhập chịu thuế theo quy định, đề nghị Công ty có công văn kiến nghị lên UBND tỉnh Thái Nguyên để tổng hợp báo cáo Cơ quan có thẩm quyền là Thủ tướng Chính phủ xem xét quyết định.
Tổng cục Thuế trả lời để Công ty TNHH Samsung Electronics Việt Nam Thái Nguyên biết và thực hiện./.
|
| KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG |
- 1 Công văn 4122/TCT-DNL năm 2018 về xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với dự án đầu tư của SEVT do Tổng cục Thuế ban hành
- 2 Công văn 1752/TCT-DNL năm 2019 về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với dự án đầu tư của Tổng công ty phát điện 1 do Tổng cục Thuế ban hành
- 3 Công văn 2626/TCT-CS năm 2019 về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với dự án đầu tư mở rộng do Tổng cục Thuế ban hành
- 1 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi năm 2013
- 2 Nghị định 218/2013/NĐ-CP hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp
- 3 Công văn 4122/TCT-DNL năm 2018 về xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp đối với dự án đầu tư của SEVT do Tổng cục Thuế ban hành
- 4 Công văn 1752/TCT-DNL năm 2019 về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với dự án đầu tư của Tổng công ty phát điện 1 do Tổng cục Thuế ban hành
- 5 Công văn 2626/TCT-CS năm 2019 về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với dự án đầu tư mở rộng do Tổng cục Thuế ban hành