Giới thiệu về Công văn 12370/CT-TTHT năm 2015

Công văn 12370/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành hướng dẫn về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động gia công, đóng tàu đánh bắt xa bờ. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng, giúp các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực đóng tàu và cơ khí hàng hải xác định đúng nghĩa vụ thuế, đồng thời hỗ trợ ngư dân tiếp cận các ưu đãi thuế theo chủ trương phát triển kinh tế biển của Nhà nước.

Chính sách thuế GTGT đối với tàu đánh bắt xa bờ

Căn cứ theo quy định tại Luật số 71/2014/QH13 và Thông tư số 26/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính, chính sách thuế GTGT đối với phương tiện đánh bắt thủy hải sản được quy định cụ thể:

• Đối tượng không chịu thuế GTGT: Tàu đánh bắt xa bờ là tàu có công suất máy chính từ 90CV trở lên làm nghề khai thác hải sản hoặc dịch vụ hậu cần phục vụ khai thác hải sản; vỏ tàu, trang thiết bị hàng hải, máy móc thiết bị chuyên dùng trang bị trên tàu đánh bắt xa bờ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu, sản xuất, đóng mới và bán ra.
• Hoạt động đóng mới, gia công tàu: Hoạt động trực tiếp đóng mới, gia công tàu đánh bắt xa bờ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.

Phân biệt hoạt động đóng tàu trọn gói và gia công linh kiện, phụ tùng

Công văn đưa ra hướng dẫn chi tiết nhằm phân biệt rõ phạm vi áp dụng đối tượng không chịu thuế GTGT đối với từng loại hợp đồng kinh tế:

• Hợp đồng đóng mới trọn gói: Trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng đóng mới trọn gói tàu đánh bắt xa bờ (bao gồm cả việc cung cấp vỏ tàu, lắp đặt máy móc, thiết bị chuyên dùng theo thiết kế tàu) thì toàn bộ giá trị hợp đồng đóng tàu này thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Hợp đồng gia công, sửa chữa, chế tạo linh kiện riêng lẻ: Trường hợp doanh nghiệp chỉ thực hiện gia công, chế tạo các chi tiết, linh kiện, phụ tùng hoặc cung cấp dịch vụ sửa chữa, bảo dưỡng riêng lẻ cho tàu đánh bắt xa bờ (không nằm trong hợp đồng đóng mới trọn gói) thì các hoạt động này không được áp dụng quy định không chịu thuế GTGT, mà phải chịu thuế GTGT theo thuế suất quy định thông thường (thường là 10%).

Nguyên tắc khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào

Do hoạt động đóng tàu đánh bắt xa bờ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, việc xử lý thuế GTGT đầu vào của doanh nghiệp thực hiện theo nguyên tắc sau:

• Không được khấu trừ thuế đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ, nguyên vật liệu phục vụ trực tiếp cho việc đóng tàu đánh bắt xa bờ không được kê khai, khấu trừ hoặc hoàn thuế.
• Hạch toán vào chi phí: Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ này được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh hoặc tính vào nguyên giá của tài sản cố định theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Nghĩa vụ phân bổ thuế đầu vào: Trường hợp doanh nghiệp có cả hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT và hoạt động không chịu thuế GTGT (đóng tàu đánh bắt xa bờ) thì phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ. Nếu không hạch toán riêng được thì thực hiện phân bổ theo tỷ lệ doanh thu của hoạt động chịu thuế trên tổng doanh thu của kỳ khai thuế.

Ý nghĩa thực tiễn của văn bản hướng dẫn

Công văn 12370/CT-TTHT mang lại sự rõ ràng về mặt pháp lý cho các doanh nghiệp đóng tàu tại TP. Hồ Chí Minh, giúp:

• Hạn chế rủi ro pháp lý: Giúp doanh nghiệp xuất hóa đơn đúng thuế suất, tránh việc bị truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính do áp dụng sai đối tượng không chịu thuế.
• Hỗ trợ ngư dân: Giảm bớt gánh nặng chi phí đầu tư đóng mới tàu thuyền cho ngư dân vươn khơi bám biển, hiện thực hóa chủ trương lớn của Đảng và Nhà nước về phát triển kinh tế biển gắn liền với bảo vệ chủ quyền quốc gia.