Tổng quan về Công văn 12393/CT-TTHT năm 2017

Công văn 12393/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành năm 2017 hướng dẫn về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), tập trung vào việc xác định các khoản chi phí được trừ và không được trừ khi tính thuế TNDN đối với các khoản chi liên quan đến tiền lương, tiền công và chi phí phúc lợi cho người lao động.

1. Quy định về chi phí tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp

Công văn làm rõ nguyên tắc xác định chi phí hợp lý đối với tiền lương của người quản lý, điều hành doanh nghiệp:

• Không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN đối với tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân.
• Không được thù lao trả cho các sáng lập viên doanh nghiệp không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh.
• Tiền lương, tiền công của chủ công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên (do một cá nhân làm chủ) không được tính vào chi phí hợp lý, bất kể chủ sở hữu có trực tiếp điều hành hay không.

2. Chính sách thuế đối với các khoản chi phúc lợi trực tiếp cho người lao động

Các khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động được hướng dẫn cụ thể nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp hỗ trợ đời sống nhân viên:

• Các khoản chi phúc lợi bao gồm: chi đám hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người lao động; chi nghỉ mát; chi hỗ trợ điều trị; chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập tại cơ sở đào tạo; chi khen thưởng con của người lao động có thành tích tốt trong học tập; chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng bởi thiên tai, tai nạn, ốm đau.
• Điều kiện được trừ: Doanh nghiệp phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
• Giới hạn mức chi: Tổng số chi có tính chất phúc lợi nêu trên không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế của doanh nghiệp.
• Cách xác định quỹ lương bình quân thực tế thực hiện: Được xác định bằng tổng quỹ lương thực tế thực hiện trong năm chia cho 12 tháng.

3. Chi phí mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện và bảo hiểm nhân thọ

Đối với các khoản chi mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ cho người lao động, công văn hướng dẫn các điều kiện khắt khe để được ghi nhận là chi phí hợp lý:

• Doanh nghiệp phải ghi cụ thể điều kiện hưởng và mức hưởng các khoản bảo hiểm này trong một trong các văn bản sau: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quyết định theo quy chế tài chính của doanh nghiệp.
• Doanh nghiệp chỉ được tính vào chi phí được trừ nếu đã hoàn thành đầy đủ nghĩa vụ nộp các khoản bảo hiểm bắt buộc (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp) cho người lao động theo quy định của pháp luật.
• Mức chi vượt mức quy định của pháp luật về bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ cho người lao động sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.

Ý nghĩa và lưu ý áp dụng thực tế cho doanh nghiệp

Công văn 12393/CT-TTHT là cơ sở pháp lý quan trọng giúp các doanh nghiệp thực hiện đúng quy định về thuế TNDN. Doanh nghiệp cần lưu ý rà soát kỹ hệ thống quy chế nội bộ, hợp đồng lao động và chuẩn bị đầy đủ chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt (đối với các hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên) để đảm bảo các khoản chi phúc lợi, chi bảo hiểm và chi lương được tối ưu hóa chi phí thuế một cách hợp pháp.