Công văn 1276/TCT/NV5 được ban hành bởi Tổng cục Thuế nhằm hướng dẫn về chính sách thuế đối với dịch vụ thanh toán thẻ tín dụng. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các tổ chức tín dụng và doanh nghiệp thống nhất cách xác định nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các khoản phí phát sinh trong hoạt động thanh toán thẻ.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng thực hiện dịch vụ phát hành và thanh toán thẻ tín dụng, các đơn vị chấp nhận thẻ (doanh nghiệp, hộ kinh doanh cung cấp hàng hóa, dịch vụ) và các cơ quan thuế các cấp trong quá trình quản lý, thanh tra và kiểm tra thuế.

Xác định thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dịch vụ thẻ

• Các khoản phí thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT: Các khoản phí liên quan trực tiếp đến quy trình cấp tín dụng thông qua thẻ tín dụng (như phí phát hành thẻ lần đầu, phí cấp hạn mức tín dụng, lãi suất chậm thanh toán, và các khoản phí mang tính chất cấp tín dụng khác) được xác định là dịch vụ cấp tín dụng, thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng.
• Các khoản phí thuộc đối tượng chịu thuế GTGT: Các khoản phí dịch vụ thanh toán, phí thường niên, phí rút tiền mặt tại ATM, phí chuyển khoản, phí cung cấp bản sao hóa đơn giao dịch và các khoản phí dịch vụ trung gian khác không mang tính chất cấp tín dụng phải chịu thuế GTGT với thuế suất quy định (thông thường là 10%).

Nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

• Đối với ngân hàng và tổ chức tín dụng: Toàn bộ doanh thu từ hoạt động cung cấp dịch vụ thanh toán thẻ tín dụng (bao gồm cả doanh thu chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT) phải được hạch toán đầy đủ vào doanh thu tính thuế TNDN trong kỳ tính thuế tương ứng.
• Đối với đơn vị chấp nhận thẻ: Khoản phí chiết khấu thanh toán (phí MDR) mà đơn vị chấp nhận thẻ phải trả cho ngân hàng thanh toán khi khách hàng sử dụng thẻ để mua hàng hóa, dịch vụ được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, miễn là có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định.

Quy định về hóa đơn và chứng từ giao dịch

• Nghĩa vụ lập hóa đơn của ngân hàng: Ngân hàng thương mại và tổ chức tín dụng có trách nhiệm lập hóa đơn GTGT đối với các khoản phí dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. Đối với các dịch vụ không chịu thuế GTGT, ngân hàng sử dụng chứng từ thu phí theo quy định của Ngân hàng Nhà nước và pháp luật về quản lý thuế.
• Yêu cầu đối với doanh nghiệp sử dụng dịch vụ: Để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào và tính vào chi phí hợp lệ, các doanh nghiệp sử dụng dịch vụ thanh toán thẻ phải lưu trữ đầy đủ hóa đơn dịch vụ của ngân hàng, bảng kê chi tiết giao dịch và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo đúng quy định.

Hiệu lực thi hành

Công văn 1276/TCT/NV5 có hiệu lực hướng dẫn áp dụng ngay từ ngày ban hành. Các nội dung hướng dẫn tại văn bản này được thực hiện nhất quán với các quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn thi hành hiện hành.