Công văn 1284/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng liên quan đến việc khai thuế, miễn thuế và giảm thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các dự án đầu tư mở rộng. Dưới đây là phần tóm tắt chi tiết và chuyên sâu về các nội dung chính sách cốt lõi được đề cập trong văn bản này.

Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đang hoạt động (đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế TNDN theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế theo một trong hai phương án sau:

• Phương án 1: Áp dụng ưu đãi thuế theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu dự án đang hoạt động đang được hưởng ưu đãi thuế TNDN).
• Phương án 2: Áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại (không được hưởng thuế suất ưu đãi). Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế TNDN.

Để được hưởng ưu đãi thuế TNDN dưới hình thức đầu tư mở rộng, dự án của doanh nghiệp phải đáp ứng một trong các tiêu chí cụ thể theo quy định của pháp luật thuế:

• Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành, đi vào hoạt động đạt mức tối thiểu theo quy định của Luật Thuế TNDN và các văn bản hướng dẫn thi hành tại thời điểm đầu tư.
• Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tỷ lệ tối thiểu so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư.
• Công suất thiết kế sau khi đầu tư mở rộng tăng tối thiểu so với công suất thiết kế trước khi đầu tư.

Doanh nghiệp có nghĩa vụ xác định rõ ràng phần thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư mở rộng để làm căn cứ tính số thuế được miễn hoặc giảm:

• Trường hợp hạch toán riêng: Doanh nghiệp phải hạch toán riêng doanh thu, chi phí và thu nhập chịu thuế của dự án đầu tư mở rộng. Phần thu nhập hạch toán riêng này sẽ được dùng để tính số thuế TNDN được miễn, giảm.
• Trường hợp không hạch toán riêng được: Doanh nghiệp thực hiện phân bổ thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định mới đầu tư đi vào sản xuất, kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về trách nhiệm và quy trình kê khai thuế của doanh nghiệp đối với phần thu nhập từ dự án đầu tư mở rộng:

• Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế và số thuế được miễn, giảm để tự kê khai và quyết toán thuế với cơ quan thuế quản lý trực tiếp.
• Khi thực hiện quyết toán thuế TNDN hàng năm, doanh nghiệp phải nộp kèm theo Phụ lục mẫu biểu về ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng theo đúng quy định của Bộ Tài chính.
• Cơ quan thuế có trách nhiệm thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế và tính chính xác của số thuế TNDN được miễn, giảm do doanh nghiệp tự xác định.