Tổng quan về Công văn 1664/TCT-CS năm 2018

Công văn 1664/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với các đơn vị sự nghiệp khi có phát sinh hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ. Văn bản này đóng vai trò quan trọng trong việc thống nhất cách áp dụng luật thuế, giúp các đơn vị sự nghiệp thực hiện đúng nghĩa vụ tài chính với ngân sách nhà nước, đồng thời tối ưu hóa quy trình quản lý tài chính nội bộ.

- Chính sách Thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đối với đơn vị sự nghiệp

Theo hướng dẫn, nghĩa vụ thuế GTGT của các đơn vị sự nghiệp được xác định cụ thể dựa trên phương thức hạch toán và điều kiện đáp ứng của từng đơn vị:

• Đối tượng chịu thuế: Tất cả các hoạt động cung cấp dịch vụ, hàng hóa có thu tiền của đơn vị sự nghiệp thuộc đối tượng chịu thuế GTGT đều phải thực hiện kê khai và nộp thuế theo quy định của pháp luật hiện hành.
• Phương pháp khấu trừ thuế: Áp dụng đối với các đơn vị sự nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định và đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ.
• Phương pháp trực tiếp trên doanh thu: Đối với các đơn vị sự nghiệp không thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ để tính thuế theo phương pháp khấu trừ, thuế GTGT được xác định theo tỷ lệ phần trăm (%) trên doanh thu đối với từng hoạt động kinh doanh cụ thể.

- Chính sách Thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Chính sách thuế TNDN đối với đơn vị sự nghiệp có sự phân biệt rõ ràng dựa trên khả năng hạch toán doanh thu và chi phí của đơn vị:

• Trường hợp hạch toán được cả doanh thu và chi phí: Đơn vị sự nghiệp có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ mà hạch toán riêng được doanh thu, chi phí, thu nhập thì kê khai và nộp thuế TNDN theo phương pháp thông thường (áp dụng thuế suất phổ thông trên thu nhập tính thuế).
• Trường hợp chỉ xác định được doanh thu: Đối với đơn vị sự nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh nhưng chỉ hạch toán được doanh thu, không xác định được chi phí và thu nhập của hoạt động kinh doanh thì kê khai nộp thuế TNDN tính theo tỷ lệ phần trăm (%) trên doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ.
• Tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu cụ thể:
  • Đối với hoạt động dịch vụ (bao gồm cả lãi tiền gửi, lãi cho vay): Tỷ lệ áp dụng là 5%. Riêng đối với hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật áp dụng tỷ lệ 2%.
  • Đối với hoạt động kinh doanh hàng hóa: Tỷ lệ áp dụng là 1%.
  • Đối với các hoạt động khác ngoài các danh mục trên: Tỷ lệ áp dụng là 2%.

- Quản lý thuế đối với hoạt động liên doanh, liên kết và sử dụng tài sản công

Công văn cũng đặc biệt lưu ý các đơn vị sự nghiệp khi thực hiện các hoạt động liên doanh, liên kết hoặc sử dụng tài sản công vào mục đích kinh doanh:

• Sử dụng tài sản công: Việc sử dụng tài sản nhà nước vào mục đích sản xuất, kinh doanh, cho thuê, liên doanh, liên kết phải tuân thủ nghiêm ngặt các quy định của Luật Quản lý, sử dụng tài sản công và các văn bản hướng dẫn thi hành liên quan.
• Nghĩa vụ kê khai tài chính: Mọi khoản thu nhập phát sinh từ các hoạt động liên doanh, liên kết hoặc khai thác tài sản công đều phải được kê khai, hạch toán và nộp thuế đầy đủ theo đúng quy định pháp luật về thuế hiện hành, không được để ngoài sổ sách kế toán dưới bất kỳ hình thức nào.

Khuyến nghị: Các đơn vị sự nghiệp cần chủ động rà soát, đối chiếu phương thức hoạt động thực tế của mình để áp dụng đúng phương pháp tính thuế, đảm bảo tính minh bạch và tránh các rủi ro pháp lý về sau.