Tổng quan về Công văn 1741/TCT-CS năm 2020 về chính sách thuế
Công văn 1741/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng giải quyết các vướng mắc liên quan đến chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản. Văn bản này tập trung làm rõ phương pháp xác định giá đất được trừ khi tính thuế GTGT, giúp các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thực hiện thống nhất theo đúng quy định của pháp luật.
- Quy định về giá đất được trừ khi tính thuế giá trị gia tăng
- Nguyên tắc chung: Đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, giá tính thuế GTGT là giá chuyển nhượng bất động sản trừ (-) giá đất được trừ để tính thuế GTGT theo quy định của pháp luật.
- Trường hợp nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất: Khi doanh nghiệp nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất từ các tổ chức, cá nhân khác, giá đất được trừ là giá trị quyền sử dụng đất tại thời điểm nhận chuyển nhượng, bao gồm cả giá trị cơ sở hạ tầng (nếu có) theo đúng hợp đồng và hóa đơn hợp pháp.
- Trường hợp được Nhà nước giao đất: Đối với đất được Nhà nước giao để đầu tư cơ sở hạ tầng xây dựng nhà để bán, giá đất được trừ bao gồm tiền sử dụng đất phải nộp ngân sách nhà nước và chi phí bồi thường, giải phóng mặt bằng theo quy định.
- Phương pháp xác định và hồ sơ chứng minh giá đất được trừ
- Hồ sơ pháp lý yêu cầu: Doanh nghiệp phải cung cấp đầy đủ các chứng từ hợp pháp như hợp đồng chuyển nhượng, hóa đơn GTGT của bên chuyển nhượng, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt và các quyết định giao đất, nộp tiền sử dụng đất của cơ quan nhà nước có thẩm quyền.
- Xử lý trường hợp không tách riêng được giá đất: Trong trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không tách riêng được giá trị quyền sử dụng đất và giá trị công trình trên đất, cơ quan thuế sẽ căn cứ vào các quy định về khung giá đất do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh ban hành tại thời điểm chuyển nhượng để xác định giá đất được trừ.
- Khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Các chi phí liên quan đến đầu tư xây dựng cơ sở hạ tầng, nhà cửa trên đất được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ thanh toán theo quy định hiện hành.
- Hướng dẫn tổ chức thực hiện cho cơ quan thuế địa phương
- Trách nhiệm của Cục Thuế địa phương: Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra và giám sát các doanh nghiệp trên địa bàn thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản đúng theo hướng dẫn tại Công văn này và các văn bản quy phạm pháp luật liên quan.
- Xử lý vi phạm: Các trường hợp kê khai không đúng giá đất được trừ nhằm mục đích trốn thuế, giảm thiểu nghĩa vụ thuế sẽ bị xử lý nghiêm theo quy định của Luật Quản lý thuế và các chế tài xử phạt vi phạm hành chính về thuế.
| BỘ TÀI CHÍNH | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 1741/TCT-CS | Hà Nội, ngày 04 tháng 5 năm 2020 |
Kính gửi: Cục Thuế thành phố Hà Nội.
Tổng cục Thuế nhận được công văn số 69387/CT-TKT7 ngày 04/9/2019 của Cục Thuế TP Hà Nội về chính sách thuế. Về vấn đề này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
1. Tại khoản 2 Điều 55 Luật Đất đai số 45/2013/QH13 ngày 29/11/2013 của Quốc hội quy định:
“Điều 55. Giao đất có thu tiền sử dụng đất
Nhà nước giao đất có thu tiền sử dụng đất trong các trường hợp sau đây:
…
2. Tổ chức kinh tế được giao đất để thực hiện dự án đầu tư xây dựng nhà ở để bán hoặc để bán kết hợp cho thuê;”
2. Tại khoản 1 Điều 56 Luật Đất đai số 45/2013/QH13 ngày 29/11/2013 của Quốc hội quy định:
“Điều 56. Cho thuê đất
1. Nhà nước cho thuê đất thu tiền thuê đất hàng năm hoặc thu tiền thuê đất một lần cho cả thời gian thuê trong các trường hợp sau đây:
…
đ) Tổ chức kinh tế, người Việt Nam định cư ở nước ngoài, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài sử dụng đất để thực hiện dự án đầu tư sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thủy sản, làm muối; đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp; đất xây dựng công trình công cộng có mục đích kinh doanh; đất để thực hiện dự án đầu tư nhà ở để cho thuê;
e) Tổ chức kinh tế, tổ chức sự nghiệp công lập tự chủ tài chính, người Việt Nam định cư ở nước ngoài, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài sử dụng đất xây dựng công trình sự nghiệp;”
3. Tại khoản 2 Điều 174 Luật Đất đai số 45/2013/QH13 ngày 29/11/2013 của Quốc hội quy định:
“Điều 174. Quyền và nghĩa vụ của tổ chức được Nhà nước giao đất có thu tiền sử dụng đất, cho thuê đất thu tiền thuê đất một lần cho cả thời gian thuê
…
2. Tổ chức kinh tế được Nhà nước giao đất có thu tiền sử dụng đất, cho thuê đất thu tiền thuê đất một lần cho cả thời gian thuê ngoài quyền và nghĩa vụ quy định tại khoản 1 Điều này còn có các quyền sau đây:
a) Chuyển nhượng quyền sử dụng đất, tài sản thuộc sở hữu của mình gắn liền với đất;”
4. Tại Điều 175 Luật Đất đai số 45/2013/QH13 ngày 29/11/2013 của Quốc hội quy định:
“Điều 175. Quyền và nghĩa vụ của tổ chức kinh tế, tổ chức sự nghiệp công lập sử dụng đất thuê trả tiền thuê đất hàng năm
…
c) Bán tài sản thuộc sở hữu của mình gắn liền với đất thuê khi có đủ điều kiện quy định tại Điều 189 của Luật này; người mua tài sản được Nhà nước tiếp tục cho thuê đất theo mục đích đã được xác định;”
Căn cứ các quy định, hướng dẫn nêu trên và hồ sơ gửi kèm công văn số 69387/CT-TKT7 ngày 04/9/2019 của Cục Thuế TP Hà Nội, tại Điều 1 Quyết định số 3814/QĐ-UBND ngày 17/07/2014 của UBND thành phố Hà Nội quy định: “Điều 1. Cho phép Công ty cổ phần Tu tạo và Phát triển nhà sử dụng 3.505 m2...để đầu tư xây dựng Trường mầm non Mễ trì,...
Hình thức sử dụng đất: giao đất có thu tiền sử dụng đất là 50 (năm mươi) năm,...Công ty có trách nhiệm liên hệ với Cục Thuế Hà Nội để làm thủ tục miễn giảm tiền sử dụng đất theo quy định của pháp luật”; tại Hợp đồng Hợp tác đầu tư của Công ty cổ phần Tu Tạo và Phát triển nhà (CTP) và Công ty cổ phần Đầu tư - giáo dục Quốc tế Bách Khoa (CBK) ghi để thực hiện việc chuyển nhượng quyền sử dụng đất, quyền sở hữu tài sản trên đất và xây dựng Trường mầm non Mễ Trì Hạ; tại Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất số CI362341 ghi: “Nguồn gốc sử dụng: Nhà nước cho thuê đất trả tiền thuê đất hàng năm”. Như vậy, hồ sơ về hình thức sử dụng đất của Công ty cổ phần tu tạo và Phát triển nhà là không thống nhất nhau.
Đề nghị Cục Thuế thành phố Hà Nội rà soát, báo cáo cơ quan có thẩm quyền xác định hình thức sử dụng đất của Công ty cổ phần tu tạo và Phát triển nhà theo đúng quy định luật đất đai, trên cơ sở đó xác định thuế giá trị gia tăng và nghĩa vụ tài chính về đất đai theo đúng quy định của pháp luật.
Tổng cục Thuế thông báo để Cục Thuế thành phố Hà Nội biết./.
|
| TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG |
- 1 Công văn 2922/TCT-CS năm 2021 về chính sách tiền thuê đất đối với khu kinh tế do Tổng cục Thuế ban hành
- 2 Công văn 3401/TCT-CS năm 2021 về tiền thuê đất đối với tổ chức sự nghiệp công do Tổng cục Thuế ban hành
- 3 Công văn 4290/TCT-CS năm 2021 về tiền thuê đất phải nộp cho diện tích đất thuê tại Khu công nghiệp Đồng Văn do Tổng cục Thuế ban hành
- 1 Luật đất đai 2013
- 2 Công văn 2922/TCT-CS năm 2021 về chính sách tiền thuê đất đối với khu kinh tế do Tổng cục Thuế ban hành
- 3 Công văn 3401/TCT-CS năm 2021 về tiền thuê đất đối với tổ chức sự nghiệp công do Tổng cục Thuế ban hành
- 4 Công văn 4290/TCT-CS năm 2021 về tiền thuê đất phải nộp cho diện tích đất thuê tại Khu công nghiệp Đồng Văn do Tổng cục Thuế ban hành