Công văn 1843/TCT-CS năm 2016 do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế đối với thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ. Văn bản này giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp liên quan đến việc xác định thời điểm xuất hóa đơn và nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) phát sinh từ hoạt động cung cấp dịch vụ.

Thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ theo quy định

Căn cứ theo các quy định pháp luật về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ, Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về thời điểm lập hóa đơn như sau:

• Trường hợp hoàn thành dịch vụ: Ngày lập hóa đơn đối với cung ứng dịch vụ là ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Trường hợp thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ: Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền. Quy định này nhằm đảm bảo việc ghi nhận doanh thu và kê khai thuế kịp thời theo đúng thực tế phát sinh dòng tiền.

Thời điểm xác định thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ

Bên cạnh thời điểm lập hóa đơn, văn bản cũng làm rõ mối liên hệ với thời điểm xác định thuế GTGT đối với hoạt động cung ứng dịch vụ:

• Thời điểm xác định thuế GTGT đối với dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
• Do đó, việc lập hóa đơn đúng thời điểm (khi hoàn thành dịch vụ hoặc khi thu tiền trước) là cơ sở pháp lý quan trọng để doanh nghiệp thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT đúng kỳ tính thuế theo quy định.

Xử lý vi phạm và khấu trừ thuế đối với hóa đơn lập sai thời điểm

Đối với các trường hợp doanh nghiệp lập hóa đơn không đúng thời điểm theo quy định, hướng dẫn xử lý được áp dụng như sau:

• Xử phạt hành chính: Hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn theo các quy định pháp luật về quản lý thuế và hóa đơn hiện hành.
• Khấu trừ thuế GTGT đầu vào và tính chi phí được trừ: Người mua hàng hóa, dịch vụ sử dụng hóa đơn lập sai thời điểm (do lỗi của bên bán) vẫn có thể được xem xét khấu trừ thuế GTGT đầu vào và tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Điều kiện áp dụng là giao dịch mua bán phải có thật, có đầy đủ hồ sơ, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định và bên bán đã thực hiện kê khai, nộp thuế đầy đủ đối với hóa đơn này.