Tóm tắt Công văn 1902/TCT-KK năm 2024 về khai thuế giá trị gia tăng đối với hóa đơn thay thế

Công văn 1902/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành ngày 10/05/2024 hướng dẫn chi tiết về việc kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) trong trường hợp người nộp thuế lập hóa đơn thay thế cho hóa đơn đã lập có sai sót. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp thực hiện đúng quy định pháp luật về quản lý thuế và hóa đơn điện tử, tránh các rủi ro pháp lý liên quan đến việc chậm nộp hoặc kê khai sai lệch.

- Nguyên tắc chung về việc xử lý hóa đơn điện tử có sai sót

• Theo quy định tại Nghị định số 123/2020/NĐ-CP, khi người nộp thuế phát hiện hóa đơn điện tử đã lập có sai sót và lựa chọn phương án lập hóa đơn thay thế, hóa đơn thay thế này phải có dòng chữ "Thay thế cho hóa đơn Mẫu số... ký hiệu... số... ngày... tháng... năm...".
• Việc lập hóa đơn thay thế được thực hiện tại thời điểm phát hiện sai sót, tuy nhiên việc kê khai thuế GTGT phải tuân thủ nguyên tắc kỳ tính thuế phát sinh nghĩa vụ thuế ban đầu.

- Hướng dẫn kê khai thuế GTGT đối với bên bán (người lập hóa đơn)

• Trường hợp người bán lập hóa đơn thay thế cho hóa đơn đã lập có sai sót, nếu việc lập hóa đơn thay thế làm thay đổi nghĩa vụ thuế (tăng hoặc giảm số thuế GTGT phải nộp), người bán phải thực hiện kê khai bổ sung.
• Người bán thực hiện nộp hồ sơ khai thuế bổ sung cho kỳ tính thuế có hóa đơn sai sót ban đầu (kỳ phát sinh hóa đơn bị thay thế) theo quy định tại Điều 47 Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 và Khoản 4 Điều 7 Nghị định số 126/2020/NĐ-CP.
• Doanh nghiệp không kê khai hóa đơn thay thế vào kỳ tính thuế phát sinh hóa đơn thay thế (kỳ hiện tại) mà phải quay lại điều chỉnh kỳ thuế gốc để đảm bảo tính chính xác của doanh thu và thuế đầu ra tại thời điểm phát sinh giao dịch.

- Hướng dẫn kê khai thuế GTGT đối với bên mua (người nhận hóa đơn)

• Đối với bên mua, khi nhận được hóa đơn thay thế từ người bán, việc kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào cũng phải được điều chỉnh tương ứng.
• Bên mua thực hiện kê khai bổ sung, điều chỉnh số thuế GTGT được khấu trừ của kỳ tính thuế nhận hóa đơn sai sót ban đầu (nếu đã kê khai hóa đơn sai sót đó).
• Trường hợp bên mua chưa kê khai hóa đơn sai sót ban đầu, bên mua thực hiện kê khai hóa đơn thay thế vào kỳ tính thuế nhận được hóa đơn thay thế theo quy định chung về khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

- Căn cứ pháp lý áp dụng

• Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14 ngày 13/06/2019 quy định về nguyên tắc khai thuế và khai bổ sung hồ sơ khai thuế.
• Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định về hóa đơn, chứng từ, đặc biệt là Điều 19 về xử lý hóa đơn có sai sót.
• Nghị định số 126/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Quản lý thuế.
• Thông tư số 80/2021/TT-BTC ngày 29/09/2021 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế.

- Ý nghĩa và lưu ý đối với doanh nghiệp

• Công văn 1902/TCT-KK thống nhất cách hiểu và áp dụng pháp luật trên toàn quốc, giải quyết vướng mắc cho doanh nghiệp khi xử lý hóa đơn thay thế khác kỳ tính thuế.
• Doanh nghiệp cần rà soát kỹ thời điểm phát sinh hóa đơn gốc để thực hiện khai bổ sung đúng kỳ, tránh việc kê khai trùng lặp hoặc kê khai sai kỳ dẫn đến bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế hoặc phát sinh tiền chậm nộp không đáng có.