Tổng quan về Công văn 2142/TCT-CS năm 2012

Công văn 2142/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm giải quyết các vướng mắc và hướng dẫn chi tiết về chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các dự án đầu tư mở rộng của doanh nghiệp. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng, giúp các cơ quan thuế địa phương và doanh nghiệp thống nhất cách hiểu cũng như áp dụng đúng quy định pháp luật về thuế trong giai đoạn chuyển tiếp của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp.

Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng

Theo nội dung hướng dẫn, chính sách ưu đãi thuế TNDN đối với hoạt động đầu tư mở rộng được thực hiện dựa trên các nguyên tắc cốt lõi sau:

• Không áp dụng ưu đãi mới cho dự án phát sinh trong kỳ: Các dự án đầu tư mở rộng quy mô, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất được thực hiện trong giai đoạn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 có hiệu lực (từ ngày 01/01/2009) không thuộc diện được hưởng ưu đãi thuế TNDN mới đối với phần thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng này.
• Nghĩa vụ hạch toán riêng biệt: Doanh nghiệp khi thực hiện dự án đầu tư mở rộng có nghĩa vụ phải theo dõi, hạch toán riêng biệt phần thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư mở rộng để kê khai và nộp thuế TNDN theo mức thuế suất phổ thông quy định.
• Phương pháp phân bổ thu nhập khi không hạch toán riêng được: Trong trường hợp doanh nghiệp không thể hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm từ hoạt động đầu tư mở rộng, phần thu nhập này sẽ được xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định mới đầu tư đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Quy định chuyển tiếp và xử lý các trường hợp đặc thù

Công văn cũng làm rõ phương án xử lý đối với các dự án đầu tư mở rộng đã được thực hiện trước thời điểm Luật Thuế TNDN năm 2008 có hiệu lực thi hành:

• Bảo hộ quyền lợi cho dự án trước năm 2009: Đối với các dự án đầu tư mở rộng được cấp phép hoặc thực hiện trước ngày 01/01/2009 và đang trong thời gian hưởng ưu đãi thuế TNDN theo các văn bản quy phạm pháp luật trước đây (như Luật Thuế TNDN năm 2003 và các văn bản hướng dẫn thi hành) thì tiếp tục được hưởng ưu đãi cho thời gian còn lại.
• Điều kiện áp dụng chuyển tiếp: Doanh nghiệp phải đảm bảo đáp ứng đầy đủ các điều kiện về địa bàn ưu đãi đầu tư hoặc lĩnh vực ưu đãi đầu tư theo đúng quy định tại thời điểm cấp phép hoặc thực hiện dự án đầu tư mở rộng ban đầu.

Khuyến nghị thực thi dành cho doanh nghiệp

Để đảm bảo tuân thủ đúng quy định pháp luật và hạn chế tối đa các rủi ro pháp lý về thuế, doanh nghiệp cần lưu ý thực hiện các biện pháp sau:

• Thiết lập hệ thống sổ sách kế toán rõ ràng, thực hiện phân bổ và hạch toán riêng biệt doanh thu, chi phí trực tiếp liên quan đến dự án đầu tư mở rộng.
• Chủ động xác định tỷ lệ nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới để làm cơ sở phân bổ thu nhập trong trường hợp không thể hạch toán riêng biệt theo quy định.
• Thường xuyên đối chiếu các điều kiện ưu đãi thực tế của doanh nghiệp với các văn bản hướng dẫn của Tổng cục Thuế để áp dụng đúng mức thuế suất và thời hạn miễn, giảm thuế.