Tóm tắt Công văn 2177/TCT-CS về xuất hóa đơn giá trị gia tăng của nhà thầu nước ngoài

Công văn 2177/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các vướng mắc liên quan đến việc lập hóa đơn giá trị gia tăng (GTGT) đối với hoạt động của nhà thầu nước ngoài tại Việt Nam. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp Việt Nam và nhà thầu nước ngoài thực hiện đúng nghĩa vụ thuế và thủ tục hóa đơn chứng từ theo quy định pháp luật hiện hành.

1. Nguyên tắc khai thuế và xuất hóa đơn của Nhà thầu nước ngoài

Căn cứ theo quy định tại Luật Quản lý thuế, Nghị định 123/2020/NĐ-CP và Thông tư 103/2014/TT-BTC, việc xuất hóa đơn của nhà thầu nước ngoài phụ thuộc vào phương pháp nộp thuế mà nhà thầu lựa chọn áp dụng tại Việt Nam:

• Trường hợp nhà thầu nước ngoài nộp thuế theo phương pháp khấu trừ: Nhà thầu nước ngoài phải thực hiện đăng ký thuế, được cấp mã số thuế nhà thầu. Khi cung cấp hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam, nhà thầu nước ngoài sử dụng hóa đơn GTGT (hóa đơn điện tử) và tính thuế GTGT đầu ra theo thuế suất quy định như doanh nghiệp thành lập tại Việt Nam.
• Trường hợp nhà thầu nước ngoài nộp thuế theo phương pháp trực tiếp: Nhà thầu nước ngoài không trực tiếp kê khai thuế mà bên Việt Nam (bên mua dịch vụ) có trách nhiệm khấu trừ, khai và nộp thay thuế nhà thầu (bao gồm thuế GTGT và thuế TNDN) trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.

2. Hướng dẫn lập hóa đơn trong trường hợp bên Việt Nam nộp thay thuế nhà thầu

Đối với trường hợp bên Việt Nam khai và nộp thay thuế GTGT cho nhà thầu nước ngoài theo phương pháp trực tiếp, thủ tục hóa đơn và chứng từ được thực hiện như sau:

• Chứng từ thanh toán: Nhà thầu nước ngoài sử dụng hóa đơn thương mại (Commercial Invoice) do họ tự phát hành để gửi cho bên Việt Nam làm căn cứ thanh toán.
• Chứng từ nộp thuế thay: Bên Việt Nam thực hiện kê khai, nộp thuế GTGT và thuế TNDN nhà thầu vào ngân sách nhà nước. Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước (chứng từ nộp thuế thay) chính là chứng từ để bên Việt Nam tính vào chi phí được trừ và kê khai khấu trừ thuế GTGT đầu vào (nếu đáp ứng đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định).
• Quy định về hóa đơn điện tử nộp thay: Theo quy định tại Nghị định 123/2020/NĐ-CP, trường hợp tổ chức Việt Nam khai thuế, nộp thuế thay cho cá nhân, nhà thầu nước ngoài thì tổ chức Việt Nam thực hiện xuất hóa đơn điện tử nộp thay (nếu thuộc trường hợp pháp luật quy định phải lập hóa đơn nộp thay) hoặc sử dụng chứng từ nộp ngân sách nhà nước làm căn cứ khấu trừ thuế.

3. Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với thuế nhà thầu nộp thay

Để bên Việt Nam được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với số thuế GTGT đã nộp thay cho nhà thầu nước ngoài, cần đáp ứng các điều kiện sau:

• Có hợp đồng ký kết giữa bên Việt Nam và nhà thầu nước ngoài, trong đó quy định rõ giá thanh toán chưa bao gồm thuế GTGT hoặc bên Việt Nam chịu trách nhiệm nộp thay thuế thay cho nhà thầu nước ngoài.
• Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với khoản thanh toán cho nhà thầu nước ngoài theo đúng quy định của pháp luật về thuế GTGT.
• Có chứng từ nộp thuế GTGT thay cho nhà thầu nước ngoài (Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản).

4. Một số lưu ý quan trọng đối với doanh nghiệp khi thực hiện

Doanh nghiệp cần đặc biệt lưu ý các điểm sau để tránh rủi ro bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế hoặc bị từ chối khấu trừ thuế:

• Xác định rõ phương pháp tính thuế của nhà thầu nước ngoài ngay từ khi ký kết hợp đồng để chuẩn bị đúng loại hóa đơn, chứng từ phù hợp.
• Thời điểm lập hóa đơn và thời điểm kê khai nộp thuế thay phải tuân thủ đúng quy định tại Thông tư 103/2014/TT-BTC và các văn bản hướng dẫn về quản lý thuế hiện hành.
• Trường hợp nhà thầu nước ngoài thực hiện đăng ký thuế trực tiếp qua Cổng thông tin điện tử của Tổng cục Thuế dành cho nhà cung cấp nước ngoài, họ sẽ tự thực hiện nghĩa vụ thuế và không áp dụng cơ chế nộp thay của bên Việt Nam đối với các dịch vụ đã được nhà thầu tự khai, tự nộp.