Tóm tắt Công văn 22843/CT-TTHT năm 2017 về áp dụng tỷ giá quy đổi ngoại tệ do Cục Thuế TP. Hà Nội ban hành
Công văn 22843/CT-TTHT được Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp và người nộp thuế thực hiện đúng quy định về việc áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế khi quy đổi đồng ngoại tệ sang đồng Việt Nam (VND). Hướng dẫn này phục vụ trực tiếp cho mục đích hạch toán kế toán, xác định doanh thu, chi phí và thực hiện nghĩa vụ khai thuế, nộp thuế theo đúng quy định của pháp luật hiện hành.
Nguyên tắc áp dụng tỷ giá quy đổi đối với doanh thu bằng ngoại tệ
Đối với các khoản doanh thu phát sinh bằng ngoại tệ, doanh nghiệp phải thực hiện quy đổi ra đồng Việt Nam để khai thuế theo các nguyên tắc cụ thể sau:
- Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán doanh thu là tỷ giá mua vào của ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế chỉ định nhận tiền thanh toán từ khách hàng tại thời điểm phát sinh giao dịch.
- Trường hợp doanh nghiệp chưa nhận được tiền thanh toán hoặc nhận thanh toán bằng tiền mặt, tỷ giá quy đổi được xác định là tỷ giá mua vào của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch phát sinh.
- Việc áp dụng thống nhất tỷ giá mua vào của ngân hàng thương mại giúp phản ánh chính xác giá trị thực tế của khoản doanh thu nhận được, ngăn ngừa việc ghi nhận sai lệch doanh thu do biến động tỷ giá.
Nguyên tắc áp dụng tỷ giá quy đổi đối với chi phí bằng ngoại tệ
Khi phát sinh các khoản chi phí, mua sắm vật tư, tài sản hoặc dịch vụ bằng ngoại tệ, việc xác định giá trị quy đổi sang đồng Việt Nam để tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp được thực hiện như sau:
- Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán chi phí là tỷ giá bán ra của ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế thực hiện thanh toán tiền cho nhà cung cấp tại thời điểm phát sinh giao dịch.
- Đối với các giao dịch thanh toán bằng tiền mặt hoặc không qua tài khoản ngân hàng cố định, doanh nghiệp áp dụng tỷ giá bán ra của ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên chọn để giao dịch tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.
- Quy định này đảm bảo tính hợp lý, hợp pháp và phản ánh đúng chi phí thực tế mà doanh nghiệp phải chi trả bằng ngoại tệ.
Sự đồng bộ giữa quy định pháp luật Thuế và chế độ Kế toán
Công văn 22843/CT-TTHT nhấn mạnh việc áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế theo hướng dẫn tại Thông tư số 26/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính nhằm tạo sự thống nhất tối đa với chế độ kế toán doanh nghiệp:
- Nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế nêu trên hoàn toàn phù hợp và đồng bộ với các quy định về ghi nhận tỷ giá hối đoái tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp.
- Sự đồng bộ này giúp doanh nghiệp giảm thiểu tối đa các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh giữa sổ sách kế toán và tờ khai quyết toán thuế, đơn giản hóa thủ tục hành chính thuế cho người nộp thuế.
- Doanh nghiệp có trách nhiệm lưu trữ đầy đủ chứng từ, hồ sơ xác định tỷ giá của ngân hàng thương mại tại thời điểm giao dịch để làm căn cứ giải trình khi cơ quan thuế thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra tại trụ sở.
| TỔNG CỤC THUẾ | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 22843/CT-TTHT | Hà Nội, ngày 24 tháng 04 năm 2017 |
Kính gửi: Tổng Công ty nước và môi trường Việt Nam - CTCP (Viwaseen)
(Địa chỉ: Số 52 Quốc Tử Giám, phường Văn Miếu, Quận Đống Đa, HN)
MST: 0100105976
Trả lời Công văn số 168/CTN-TCKT ngày 29/03/2017 của Tổng Công ty nước và môi trường Việt Nam - CTCP (sau đây gọi Viwaseen) hỏi về việc áp dụng tỷ giá; Cục Thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ khoản 5 Phần B Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12 và hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế TNDN áp dụng cho kỳ tính thuế từ năm 2009 trở đi quy định:
“5. Doanh nghiệp có doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế và thu nhập tính thuế bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế và thu nhập tính thuế bằng ngoại tệ, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác. Đối với loại ngoại tệ không có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam thì phải quy đổi thông qua một loại ngoại tệ có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam.”
- Căn cứ khoản 6 Điều 3 Chương II Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế TNDN số 14/2008/QH12 và hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành một số điều của Luật Thuế TNDN có hiệu lực từ ngày 10/09/2012 quy định:
“Điều 3. Phương pháp tính thuế
6. Doanh nghiệp có doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế và thu nhập tính thuế bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế và thu nhập tính thuế bằng ngoại tệ, trừ trường hợp pháp luật có quy định khác. Đối với loại ngoại tệ không có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam thì phải quy đổi thông qua một loại ngoại tệ có tỷ giá hối đoái với đồng Việt Nam.”
- Căn cứ Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ có hiệu lực thi hành từ 20/12/2013 quy định:
+ Tại khoản 2 Điều 27 Chương III quy định:
“Điều 27. Đồng tiền nộp thuế
…..
2. Trường hợp được phép nộp thuế bằng ngoại tệ theo quy định của Bộ Tài chính thì:
a) Người nộp thuế chỉ được nộp thuế bằng các loại ngoại tệ tự do chuyển đổi theo quy định của Ngân hàng nhà nước.
Trường hợp người nộp thuế có nghĩa vụ phải nộp bằng ngoại tệ nhưng được cơ quan có thẩm quyền cho phép nộp thuế bằng đồng Việt Nam thì phải quy đổi số ngoại tệ phải nộp sang đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng nhà nước công bố có hiệu lực tại thời điểm người nộp thuế nộp tiền vào ngân sách nhà nước...”
- Căn cứ tiết 3 khoản 4 Điều 2 Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế GTGT và quản lý thuế tại Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2015 quy định:
“Điều 2. Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 6/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 của Chính phủ (đã được sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 của Bộ Tài chính và Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014) như sau:
….
“4. Sửa đổi, bổ sung Điều 27 như sau:
….
3. Trường hợp phát sinh doanh thu, chi phí, giá tính thuế bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế theo hướng dẫn của Bộ Tài chính tại Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 hướng dẫn về chế độ kế toán doanh nghiệp như sau:
- Tỷ giá giao dịch thực tế để hạch toán doanh thu là tỷ giá mua vào của Ngân hàng thương mại nơi người nộp thuế mở tài khoản...”
Căn cứ quy định trên, về việc áp dụng tỷ giá trên hóa đơn Viwaseen thực hiện theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật trong từng thời kỳ:
Đối với những hóa đơn xuất trước ngày 01/01/2015 Viwaseen thực hiện theo quy định tại khoản 5 Phần B Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính; khoản 6 Điều 3 Chương II Thông tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 của Bộ Tài chính
Đối với những hóa đơn xuất từ ngày 01/01/2015 thì Viwaseen thực hiện theo quy định tại tiết 3 khoản 4 Điều 2 Thông tư 26/2015/TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính.
Cục Thuế TP Hà Nội trả lời để Tổng Công ty nước và môi trường Việt Nam - CTCP (Viwaseen) được biết và thực hiện./.
|
| KT. CỤC TRƯỞNG |
- 1 Thông tư 130/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 và Nghị định 124/2008/NĐ-CP thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 123/2012/TT-BTC hướng dẫn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 14/2008/QH12, Nghị định 124/2008/NĐ-CP, 122/2011/NĐ-CP do Bộ Tài chính ban hành
- 3 Thông tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định 83/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 4 Thông tư 119/2014/TT-BTC sửa đổi Thông tư 156/2013/TT-BTC, 111/2013/TT-BTC, 219/2013/TT-BTC, 08/2013/TT-BTC, 85/2011/TT-BTC, 39/2014/TT-BTC và 78/2014/TT-BTC để cải cách, đơn giản thủ tục hành chính về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 5 Thông tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung một số điều tại Nghị định quy định về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 6 Thông tư 26/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP, sửa đổi Thông tư 39/2014/TT-BTC về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ Tài chính ban hành
- 1 Công văn 3653/CT-THNVDT áp dụng tỷ lệ giá trị gia tăng tính trên doanh thu đối với hộ kinh doanh do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 2 Công văn 3172/CT-TTHT năm 2016 về chính sách thuế đối với tỷ giá ngoại tệ quy đổi ra đồng Việt Nam ghi trên hóa đơn do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 3 Công văn 43278/CT-HTr năm 2016 về chính sách áp dụng tỷ giá giao dịch ngoại tệ do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 1 Thông tư 130/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 và Nghị định 124/2008/NĐ-CP thi hành một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành
- 2 Công văn 3653/CT-THNVDT áp dụng tỷ lệ giá trị gia tăng tính trên doanh thu đối với hộ kinh doanh do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 3 Thông tư 123/2012/TT-BTC hướng dẫn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 14/2008/QH12, Nghị định 124/2008/NĐ-CP, 122/2011/NĐ-CP do Bộ Tài chính ban hành
- 4 Thông tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định 83/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 5 Thông tư 119/2014/TT-BTC sửa đổi Thông tư 156/2013/TT-BTC, 111/2013/TT-BTC, 219/2013/TT-BTC, 08/2013/TT-BTC, 85/2011/TT-BTC, 39/2014/TT-BTC và 78/2014/TT-BTC để cải cách, đơn giản thủ tục hành chính về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 6 Thông tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung một số điều tại Nghị định quy định về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 7 Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành
- 8 Thông tư 26/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị định 12/2015/NĐ-CP, sửa đổi Thông tư 39/2014/TT-BTC về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ Tài chính ban hành
- 9 Công văn 3172/CT-TTHT năm 2016 về chính sách thuế đối với tỷ giá ngoại tệ quy đổi ra đồng Việt Nam ghi trên hóa đơn do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 10 Công văn 43278/CT-HTr năm 2016 về chính sách áp dụng tỷ giá giao dịch ngoại tệ do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành