Giới thiệu về Công văn 236/TCT-CS năm 2015

Công văn 236/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, giải quyết các vướng mắc thực tế của doanh nghiệp liên quan đến việc xác định chi phí được trừ đối với khoản chi phí lãi vay ngân hàng phát sinh từ việc đi vay để đầu tư, góp vốn điều lệ thành lập Công ty con phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh.

Nguyên tắc xác định chi phí lãi vay hợp lệ khi góp vốn thành lập Công ty con

Theo nội dung hướng dẫn tại Công văn 236/TCT-CS và các quy định pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) hiện hành, việc hạch toán chi phí lãi vay khi doanh nghiệp đi vay để đầu tư, góp vốn vào đơn vị khác được phân định rõ ràng theo hai trường hợp sau:

• Trường hợp doanh nghiệp chưa góp đủ vốn điều lệ: Nếu doanh nghiệp chưa góp đủ số vốn điều lệ đã đăng ký theo tiến độ quy định tại điều lệ của công ty, khoản chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần vốn điều lệ còn thiếu sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
• Trường hợp doanh nghiệp đã góp đủ vốn điều lệ: Khi doanh nghiệp đã hoàn thành việc góp đủ vốn điều lệ theo đúng đăng ký kinh doanh, nếu phát sinh nhu cầu vay vốn ngân hàng để thực hiện đầu tư, góp vốn thành lập Công ty con, thì khoản chi phí lãi vay này được coi là chi phí hợp lý liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh. Doanh nghiệp được phép hạch toán toàn bộ khoản chi phí lãi vay này vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN.

Điều kiện để chi phí lãi vay được khấu trừ thuế TNDN

Để khoản chi phí lãi vay ngân hàng phục vụ cho việc đầu tư, góp vốn vào Công ty con được cơ quan thuế chấp thuận là chi phí hợp lý, doanh nghiệp cần đáp ứng đầy đủ các điều kiện và chuẩn bị hồ sơ pháp lý bao gồm:

• Chứng minh doanh nghiệp đã hoàn thành việc góp đủ 100% vốn điều lệ ghi trên Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp tại thời điểm phát sinh khoản vay.
• Có đầy đủ hợp đồng vay vốn ký kết với ngân hàng hoặc tổ chức tín dụng, trong đó thể hiện rõ mục đích vay vốn là để đầu tư, góp vốn thành lập Công ty con.
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với khoản tiền vay nhận được và khoản tiền giải ngân để thực hiện góp vốn vào Công ty con (chứng từ chuyển khoản qua ngân hàng).
• Có quyết định của Hội đồng thành viên hoặc Hội đồng quản trị về việc phê duyệt phương án đầu tư, góp vốn thành lập Công ty con.
• Hồ sơ, chứng từ chứng minh việc Công ty con đã nhận được vốn góp và đã tiến hành hoạt động theo đúng quy định của Luật Doanh nghiệp.

Ý nghĩa pháp lý và thực tiễn của văn bản

Công văn 236/TCT-CS mang lại sự rõ ràng cho các doanh nghiệp trong việc hoạch định nguồn vốn đầu tư. Việc phân định rõ ràng giữa vốn điều lệ còn thiếu và vốn đi vay để đầu tư ngoài ngành giúp doanh nghiệp chủ động kiểm soát rủi ro bị xuất toán chi phí khi quyết toán thuế TNDN. Hướng dẫn này cũng khuyến khích các doanh nghiệp hoàn thành nghĩa vụ góp vốn điều lệ đúng hạn trước khi mở rộng quy mô đầu tư thông qua các công ty con.