Công văn 2377/TCT-CS năm 2019 do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm tháo gỡ các vướng mắc của cơ quan thuế địa phương và doanh nghiệp trong việc xác định thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính đối với các hành vi vi phạm về hóa đơn.

Căn cứ pháp lý xác định thời hiệu xử phạt

Tổng cục Thuế đưa ra hướng dẫn dựa trên việc tổng hợp và đối chiếu các quy định pháp luật có hiệu lực tại thời điểm ban hành, bao gồm:

• Luật Xử lý vi phạm hành chính năm 2012 quy định về nguyên tắc áp dụng thời hiệu xử phạt đối với các hành vi vi phạm hành chính trong các lĩnh vực quản lý nhà nước.
• Nghị định số 109/2013/NĐ-CP và Nghị định số 49/2016/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết về xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực quản lý giá, phí, lệ phí và hóa đơn.
• Các văn bản quy phạm pháp luật về quản lý thuế liên quan đến việc xử lý hành vi trốn thuế, gian lận thuế phát sinh từ việc sử dụng hóa đơn.

Quy định chi tiết về thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn

Công văn làm rõ việc áp dụng thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính về hóa đơn theo hai trường hợp cụ thể như sau:

• Trường hợp vi phạm về hóa đơn thông thường: Đối với các hành vi vi phạm quy định về tự in, đặt in, phát hành, quản lý và sử dụng hóa đơn (như lập hóa đơn không đúng thời điểm, không báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn...) mà không dẫn đến hành vi trốn thuế, gian lận thuế hoặc thiếu số tiền thuế phải nộp, thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính là 01 năm.
• Trường hợp vi phạm về hóa đơn dẫn đến vi phạm về thuế: Đối với các hành vi sử dụng hóa đơn không hợp pháp, sử dụng bất hợp pháp hóa đơn hoặc các hành vi vi phạm về hóa đơn khác dẫn đến việc thiếu thuế, trốn thuế, gian lận thuế, hành vi này sẽ bị xử lý theo quy định của pháp luật về thuế. Khi đó, thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính được áp dụng theo thời hiệu xử phạt vi phạm pháp luật về thuế là 02 năm.

Nguyên tắc xác định thời điểm tính thời hiệu xử phạt

Để đảm bảo tính chính xác khi áp dụng chế tài xử phạt, Tổng cục Thuế hướng dẫn cách xác định thời điểm bắt đầu tính thời hiệu:

• Đối với hành vi vi phạm hành chính về hóa đơn đã kết thúc thì thời hiệu được tính từ thời điểm chấm dứt hành vi vi phạm.
• Đối với hành vi vi phạm hành chính về hóa đơn đang được thực hiện thì thời hiệu được tính từ thời điểm người có thẩm quyền thi hành công vụ phát hiện hành vi vi phạm.

Hướng dẫn tổ chức thực hiện đối với cơ quan thuế các cấp

Tổng cục Thuế yêu cầu Cục Thuế các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương chỉ đạo các Chi cục Thuế và bộ phận chuyên môn thực hiện:

• Rà soát, đối chiếu kỹ lưỡng hồ sơ vi phạm thực tế của người nộp thuế để phân loại đúng tính chất hành vi (vi phạm hóa đơn đơn thuần hay vi phạm hóa đơn dẫn đến trốn thuế, gian lận thuế).
• Áp dụng đúng thời hiệu xử phạt theo hướng dẫn tại công văn này, tránh việc áp dụng sai thời hiệu dẫn đến khiếu nại từ phía người nộp thuế hoặc làm thất thu ngân sách nhà nước do quá thời hạn xử lý.