Giới thiệu về Công văn 2399/CT-TTHT năm 2015

Công văn 2399/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng dành cho các doanh nghiệp về việc lập hóa đơn, kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) và xác định chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu, tặng, cho khách hàng.

Quy định về nghĩa vụ lập hóa đơn khi biếu, tặng hàng hóa, dịch vụ

Theo hướng dẫn tại Công văn 2399/CT-TTHT và các quy định pháp luật về thuế liên quan, doanh nghiệp khi xuất hàng hóa, dịch vụ để biếu, tặng, cho khách hàng bắt buộc phải lập hóa đơn. Quy định cụ thể bao gồm:

• Bắt buộc xuất hóa đơn: Mọi trường hợp chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa, dịch vụ dưới hình thức biếu, tặng, cho đều phải lập hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng. Doanh nghiệp không được gộp chung hoặc bỏ qua việc xuất hóa đơn đối với các khoản này.
• Thông tin trên hóa đơn: Trên hóa đơn phải ghi đầy đủ các chỉ tiêu theo quy định, bao gồm tên, địa chỉ, mã số thuế của người mua (nếu có). Trường hợp người nhận quà tặng không lấy hóa đơn hoặc không cung cấp thông tin, doanh nghiệp vẫn phải lập hóa đơn và ghi rõ "người mua không lấy hóa đơn" hoặc "người mua không cung cấp tên, địa chỉ, mã số thuế".

Xác định giá tính thuế GTGT đối với hàng biếu, tặng

Việc xác định giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu, tặng được phân chia thành hai trường hợp cụ thể:

• Trường hợp biếu, tặng thông thường: Giá tính thuế GTGT là giá tính thuế của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm phát sinh hoạt động biếu, tặng, cho. Doanh nghiệp phải kê khai, tính thuế GTGT đầu ra như hoạt động bán hàng thương mại thông thường.
• Trường hợp dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại: Nếu doanh nghiệp thực hiện chương trình khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu theo đúng quy định của pháp luật về thương mại (đã thực hiện đăng ký hoặc thông báo với Sở Công Thương), thì giá tính thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ này được xác định bằng không (0).

Khấu trừ thuế GTGT đầu vào và kê khai thuế đầu ra

Công văn cũng làm rõ nguyên tắc khấu trừ và kê khai thuế GTGT đối với các khoản chi phí này:

• Thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào để phục vụ cho mục đích biếu, tặng, cho, quảng cáo, khuyến mại phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được khấu trừ toàn bộ nếu đáp ứng đủ các điều kiện về hóa đơn hợp pháp và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt (đối với hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên).
• Thuế GTGT đầu ra: Doanh nghiệp phải kê khai, nộp thuế GTGT đầu ra đối với hàng hóa, dịch vụ biếu tặng (ngoại trừ trường hợp khuyến mại hợp pháp có giá tính thuế bằng 0).

Ghi nhận chi phí được trừ khi tính thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Về mặt thuế TNDN, chi phí mua hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu, tặng khách hàng được xử lý như sau:

• Điều kiện được trừ: Khoản chi phí mua hàng hóa, dịch vụ làm quà tặng được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu khoản chi này thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp; và có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên.
• Bãi bỏ khống chế tỷ lệ chi phí: Kể từ ngày 01/01/2015 (theo Luật số 71/2014/QH13), các khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, chi tiếp tân, khánh tiết, chi cho, biếu, tặng hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng không còn bị khống chế ở mức 15% tổng số chi phí được trừ nữa. Doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ toàn bộ giá trị thực tế phát sinh nếu đáp ứng đủ các điều kiện nêu trên.

Ý nghĩa và lưu ý thực tế cho doanh nghiệp

Công văn 2399/CT-TTHT giúp doanh nghiệp thống nhất phương án xử lý kế toán và thuế đối với các hoạt động tri ân khách hàng, tránh rủi ro bị truy thu thuế và phạt vi phạm hành chính khi cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra. Doanh nghiệp cần lưu ý lưu trữ đầy đủ hồ sơ kèm theo như: chương trình khách hàng thân thiết, danh sách khách hàng nhận quà, quyết định phê duyệt quà tặng của ban giám đốc để chứng minh tính hợp lý, hợp lệ của khoản chi.