Công văn 2405/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), đặc biệt tập trung vào các quy định và điều kiện áp dụng ưu đãi thuế đối với dự án đầu tư mở rộng của doanh nghiệp. Dưới đây là tóm tắt chi tiết và phân tích chuyên sâu các nội dung cốt lõi của văn bản này.

- Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với đầu tư mở rộng

• Doanh nghiệp đang hoạt động có dự án đầu tư phát triển dự án đang hoạt động (đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế TNDN theo quy định của pháp luật được quyền lựa chọn phương án hưởng ưu đãi thuế phù hợp với điều kiện thực tế của đơn vị.
• Doanh nghiệp được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (bao gồm cả mức thuế suất ưu đãi và thời gian miễn, giảm thuế nếu có).
• Hoặc doanh nghiệp được lựa chọn áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại (không được hưởng mức thuế suất ưu đãi) bằng với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng đối với dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi thuế TNDN.

- Tiêu chí xác định dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi

• Dự án đầu tư mở rộng phải đáp ứng một trong các tiêu chí định lượng cụ thể theo quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp để được hưởng ưu đãi thuế.
• Tiêu chí về nguyên giá tài sản cố định tăng thêm: Giá trị tài sản cố định đầu tư tăng thêm khi dự án hoàn thành đi vào hoạt động tối thiểu phải đạt mức quy định theo pháp luật thuế TNDN hành chính tại thời điểm đầu tư.
• Tiêu chí về tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm: Tỷ lệ giá trị tài sản cố định tăng thêm so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư phải đạt tỷ lệ tối thiểu theo quy định.
• Tiêu chí về công suất thiết kế: Công suất thiết kế sau khi đầu tư mở rộng phải tăng thêm tối thiểu so với công suất thiết kế trước khi đầu tư.

- Phương pháp xác định và phân bổ thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng

• Doanh nghiệp phải có nghĩa vụ hạch toán riêng phần thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng để áp dụng ưu đãi thuế TNDN tương ứng.
• Trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đáp ứng tiêu chí ưu đãi nhưng không hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại, thì phần thu nhập tăng thêm này được xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định mới đầu tư đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
• Việc xác định nguyên giá tài sản cố định để phân bổ thu nhập phải tuân thủ đúng các chuẩn mực kế toán và quy định pháp luật về quản lý, trích khấu hao tài sản cố định hiện hành.

- Trách nhiệm của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương

• Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức ưu đãi thuế, số thuế được miễn, số thuế được giảm và tự kê khai, tự quyết toán thuế với cơ quan thuế theo đúng quy định pháp luật.
• Cơ quan thuế các cấp có trách nhiệm thanh tra, kiểm tra việc thực hiện nghĩa vụ thuế và áp dụng ưu đãi thuế TNDN của doanh nghiệp, đảm bảo tính chính xác, đúng đối tượng và đúng quy định của pháp luật, tránh thất thu ngân sách nhà nước.