Giới thiệu về Công văn 2452/TCT-CS năm 2024

Công văn 2452/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2024 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng gửi đến các Cục Thuế địa phương nhằm giải đáp các vướng mắc và thống nhất thực hiện chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT). Nội dung công văn tập trung làm rõ các quy định về hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư, điều kiện khấu trừ thuế đầu vào và các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT trong quá trình thực hiện dự án.

Các nội dung chính sách cốt lõi được hướng dẫn

Tổng cục Thuế đã đưa ra các hướng dẫn chi tiết xoay quanh các nhóm vấn đề trọng tâm sau:

• Chính sách hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư mới: Hướng dẫn chi tiết về đối tượng, điều kiện hoàn thuế đối với cơ sở kinh doanh có dự án đầu tư mới đang trong giai đoạn đầu tư chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
• Quy định đối với ngành nghề kinh doanh có điều kiện: Làm rõ điều kiện hoàn thuế GTGT đối với các dự án đầu tư thuộc ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện nhưng chưa được cấp giấy phép hoạt động hoặc chưa đáp ứng đủ điều kiện theo quy định của pháp luật chuyên ngành.
• Xử lý thuế GTGT đầu vào khi chuyển nhượng dự án: Hướng dẫn nguyên tắc kê khai, tính nộp thuế và hoàn thuế GTGT trong trường hợp doanh nghiệp thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư cho tổ chức khác.

Phân tích chi tiết các quy định và điều kiện áp dụng

- Điều kiện hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư

Theo quy định của pháp luật về thuế GTGT và hướng dẫn tại công văn, để được hoàn thuế GTGT đối với dự án đầu tư, cơ sở kinh doanh phải đáp ứng các điều kiện tiên quyết sau:

• Phải là cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
• Có dự án đầu tư mới (đang trong giai đoạn đầu tư) theo quy định của Luật Đầu tư, đã đăng ký thuế và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.
• Số thuế GTGT đầu vào lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên.
• Doanh nghiệp phải thực hiện góp đủ vốn điều lệ theo đúng tiến độ đã đăng ký trong giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc giấy phép đầu tư.

- Quy định hoàn thuế đối với dự án thuộc ngành nghề kinh doanh có điều kiện

Đối với các dự án đầu tư thuộc ngành, nghề đầu tư kinh doanh có điều kiện, Tổng cục Thuế lưu ý:

• Dự án đầu tư chỉ được hoàn thuế GTGT nếu doanh nghiệp đã được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cấp giấy phép kinh doanh ngành nghề có điều kiện, giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh hoặc có văn bản chấp thuận, cho phép thực hiện dự án theo quy định.
• Trường hợp dự án đầu tư đang trong giai đoạn xây dựng nhưng chưa đi vào hoạt động và chưa đến thời điểm phải đề nghị cấp giấy phép ngành nghề có điều kiện, cơ quan thuế sẽ xem xét hồ sơ hoàn thuế dựa trên tiến độ thực tế và các hồ sơ pháp lý hiện có của dự án.

- Nguyên tắc không kê khai, tính nộp thuế GTGT khi chuyển nhượng dự án

Trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư và thực hiện chuyển nhượng dự án đầu tư này cho doanh nghiệp khác để tiếp tục sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì hoạt động chuyển nhượng này thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Bên nhận chuyển nhượng được kế thừa quyền lợi và nghĩa vụ liên quan đến số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết của dự án nhận chuyển nhượng để tiếp tục kê khai, khấu trừ hoặc hoàn thuế theo quy định.

Trách nhiệm thực hiện của người nộp thuế và cơ quan thuế

Tổng cục Thuế yêu cầu các Cục Thuế địa phương căn cứ vào tình hình thực tế của người nộp thuế, đối chiếu với các văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT và quản lý thuế để hướng dẫn doanh nghiệp thực hiện đúng quy định. Người nộp thuế có trách nhiệm cung cấp đầy đủ hồ sơ, chứng từ hợp pháp, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của số liệu kê khai đề nghị hoàn thuế.