Tóm tắt Công văn 2590/TCT-CS năm 2015 về chi phí thanh lý tài sản cố định

Công văn 2590/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về chính sách thuế đối với chi phí thanh lý tài sản cố định (TSCĐ) khi doanh nghiệp thực hiện tháo dỡ, hủy bỏ tài sản cũ để đầu tư xây dựng mới. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp xác định đúng đắn các khoản chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).

Các nội dung cốt lõi về chi phí thanh lý tài sản cố định

Dựa trên các quy định pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp và chế độ quản lý, sử dụng, trích khấu hao tài sản cố định, văn bản làm rõ các nguyên tắc xử lý chi phí như sau:

• Xử lý giá trị còn lại của tài sản cố định thanh lý: Khi doanh nghiệp thanh lý, tháo dỡ tài sản cố định cũ để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc để xây dựng tài sản mới, phần giá trị còn lại chưa khấu hao hết của tài sản cố định này được tính vào chi phí hợp lý (chi phí khác) khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
• Chi phí tháo dỡ, hủy bỏ tài sản: Các khoản chi phí phát sinh trực tiếp liên quan đến quá trình tháo dỡ, hủy bỏ, thanh lý tài sản cố định (như chi phí nhân công, chi phí thuê ngoài tháo dỡ, vận chuyển phế thải) được ghi nhận vào chi phí được trừ trong kỳ tính thuế, không cộng vào nguyên giá của tài sản cố định mới xây dựng.
• Thu nhập từ thanh lý tài sản: Khoản thu nhập thu được từ việc bán phế liệu, phế thải hoặc nhượng bán phần còn lại của tài sản cố định thanh lý phải được hạch toán vào thu nhập khác để tính thuế TNDN theo quy định.

Điều kiện để chi phí thanh lý tài sản cố định được tính vào chi phí được trừ

Để các khoản chi phí thanh lý và giá trị còn lại của tài sản cố định được cơ quan thuế chấp thuận là chi phí hợp lý, doanh nghiệp cần đảm bảo đầy đủ các hồ sơ, chứng từ sau:

• Quyết định thanh lý tài sản cố định: Doanh nghiệp phải có quyết định bằng văn bản của Ban giám đốc hoặc Hội đồng quản trị về việc thanh lý, tháo dỡ tài sản cố định.
• Biên bản thanh lý tài sản cố định: Thiết lập biên bản thanh lý theo đúng mẫu quy định của chế độ kế toán hiện hành, có đầy đủ chữ ký của các thành viên Hội đồng thanh lý tài sản.
• Hóa đơn, chứng từ hợp pháp: Các chi phí phát sinh trong quá trình thanh lý (như hóa đơn dịch vụ tháo dỡ, chứng từ chi tiền) phải có hóa đơn giá trị gia tăng hoặc hóa đơn bán hàng hợp pháp theo quy định của pháp luật.
• Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt: Đối với các hóa đơn mua vào có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT), doanh nghiệp phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào và tính vào chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN.

Ý nghĩa và lưu ý áp dụng đối với doanh nghiệp

Văn bản giúp tháo gỡ vướng mắc cho các doanh nghiệp trong việc phân định giữa chi phí đầu tư xây dựng mới và chi phí hủy bỏ tài sản cũ. Doanh nghiệp cần lưu ý hạch toán riêng biệt các khoản chi phí tháo dỡ và giá trị còn lại của tài sản cũ vào chi phí trong kỳ, tránh gộp chung vào nguyên giá của công trình mới, gây ảnh hưởng đến việc trích khấu hao và quyết toán thuế TNDN sau này.