Tổng quan về Công văn 26056/CT-HTr năm 2015

Công văn 26056/CT-HTr do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2015 là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ thuế quan trọng, giải đáp các vướng mắc liên quan đến chính sách và thủ tục khai thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các doanh nghiệp hoạt động trên địa bàn. Văn bản này tập trung làm rõ trách nhiệm khấu trừ, kê khai và nộp thuế của bên Việt Nam khi ký kết hợp đồng giao dịch với tổ chức, cá nhân nước ngoài có phát sinh thu nhập tại Việt Nam.

Đối tượng áp dụng thuế nhà thầu nước ngoài

Theo hướng dẫn của Cục Thuế, đối tượng chịu thuế nhà thầu bao gồm:

• Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam thực hiện hoạt động kinh doanh trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận với tổ chức, cá nhân Việt Nam.
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp dịch vụ hoặc dịch vụ gắn liền với hàng hóa tại Việt Nam thông qua các hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ, phân phối hàng hóa hoặc cung ứng dịch vụ tiêu dùng tại Việt Nam.

Các phương pháp khai và nộp thuế nhà thầu

Công văn hướng dẫn chi tiết về 03 phương pháp xác định và kê khai thuế nhà thầu mà các đơn vị cần lưu ý để áp dụng đúng quy định pháp luật:

1. Phương pháp khấu trừ (Phương pháp kê khai)

• Điều kiện áp dụng: Nhà thầu nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam; thời hạn thực hiện hợp đồng tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên; áp dụng chế độ kế toán Việt Nam và đã thực hiện đăng ký thuế, được cấp mã số thuế nhà thầu.
• Cách thức khai thuế: Nhà thầu nước ngoài tự thực hiện kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) trên cơ sở tự xác định doanh thu, chi phí để tính thu nhập chịu thuế.

2. Phương pháp trực tiếp (Phương pháp tỷ lệ trên doanh thu)

• Điều kiện áp dụng: Áp dụng đối với nhà thầu nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện nêu trên để thực hiện nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.
• Trách nhiệm của bên Việt Nam: Bên Việt Nam ký hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có nghĩa vụ khấu trừ tiền thuế GTGT và thuế TNDN theo tỷ lệ phần trăm (%) quy định trên doanh thu trước khi thanh toán cho nhà thầu nước ngoài.
• Tỷ lệ thuế: Tỷ lệ % để tính thuế GTGT và thuế TNDN được xác định cụ thể đối với từng hoạt động dịch vụ, xây dựng, lắp đặt hoặc cung cấp hàng hóa đi kèm dịch vụ theo quy định của pháp luật thuế nhà thầu hiện hành.

3. Phương pháp hỗn hợp

• Điều kiện áp dụng: Nhà thầu nước ngoài có cơ sở thường trú hoặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam; thực hiện hợp đồng từ 183 ngày trở lên nhưng tổ chức kế toán theo hướng dẫn của Bộ Tài chính (chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán Việt Nam).
• Cách thức khai thuế: Nhà thầu nước ngoài khai nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, riêng thuế TNDN sẽ nộp theo tỷ lệ % tính trên doanh thu tính thuế.

Quy định về thủ tục và thời hạn khai thuế nhà thầu

Đối với trường hợp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp (bên Việt Nam khấu trừ và nộp thay), Công văn nhấn mạnh các yêu cầu thủ tục hành chính sau:

• Đăng ký thuế: Trong thời hạn 20 ngày làm việc kể từ ngày ký hợp đồng nhà thầu, bên Việt Nam có trách nhiệm thực hiện đăng ký thuế để được cấp mã số thuế nộp thay cho nhà thầu nước ngoài.
• Hồ sơ khai thuế: Hồ sơ khai thuế nhà thầu bao gồm Tờ khai thuế nhà thầu nước ngoài (mẫu số 01/NTNN), bản sao hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (nếu có) và các tài liệu giải trình liên quan.
• Thời hạn nộp hồ sơ và tiền thuế: Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế nhà thầu theo từng lần phát sinh thanh toán là chậm nhất vào ngày thứ 10 kể từ ngày thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài. Trường hợp bên Việt Nam thanh toán nhiều lần trong tháng thì có thể đăng ký khai thuế theo tháng.

Lưu ý quan trọng đối với doanh nghiệp

Doanh nghiệp Việt Nam cần rà soát kỹ các điều khoản trong hợp đồng ký kết với đối tác nước ngoài để xác định rõ giá trị hợp đồng đã bao gồm thuế (Gross) hay chưa bao gồm thuế (Net). Việc xác định sai bản chất giá trị hợp đồng sẽ dẫn đến việc quy đổi doanh thu tính thuế không chính xác, gây rủi ro bị truy thu và phạt chậm nộp thuế khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra quyết toán thuế tại doanh nghiệp.