Tóm tắt Công văn 26514/CT-HTr năm 2015 về Thuế thu nhập cá nhân đối với cá nhân không cư trú

Công văn 26514/CT-HTr do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với cá nhân không cư trú có thu nhập phát sinh tại Việt Nam. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp, tổ chức chi trả thu nhập thực hiện đúng nghĩa vụ khấu trừ và khai thuế.

1. Xác định cá nhân không cư trú và phạm vi thu nhập chịu thuế

Theo quy định pháp luật về thuế TNCN hiện hành, cá nhân không cư trú được xác định là người không đáp ứng đủ các điều kiện để là cá nhân cư trú (như thời gian có mặt tại Việt Nam dưới 183 ngày trong năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục, hoặc không có nơi ở thường trú/nhà thuê cố định tại Việt Nam theo quy định).

• Phạm vi thu nhập chịu thuế: Đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế TNCN là thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi chi trả và nhận thu nhập.
• Nguồn phát sinh thu nhập: Bao gồm tiền lương, tiền công và các khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương, tiền công do thực hiện công việc tại Việt Nam.

2. Phương pháp tính thuế TNCN đối với cá nhân không cư trú

Chính sách thuế đối với cá nhân không cư trú có sự khác biệt lớn so với cá nhân cư trú, cụ thể như sau:

• Thuế suất áp dụng: Thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân không cư trú được xác định bằng thu nhập chịu thuế nhân với thuế suất toàn phần là 20%.
• Không áp dụng giảm trừ gia cảnh: Cá nhân không cư trú không được tính các khoản giảm trừ gia cảnh (cho bản thân và người phụ thuộc), không được giảm trừ các khoản đóng bảo hiểm, quỹ hưu trí tự nguyện hay các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo.
• Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế: Là thời điểm tổ chức, cá nhân ở Việt Nam trả thu nhập cho cá nhân không cư trú hoặc thời điểm cá nhân không cư trú nhận được thu nhập.

3. Trách nhiệm của tổ chức chi trả thu nhập tại Việt Nam

Các tổ chức, doanh nghiệp tại Việt Nam khi sử dụng lao động hoặc chi trả thu nhập cho cá nhân không cư trú có trách nhiệm thực hiện các nghĩa vụ sau:

• Khấu trừ thuế tại nguồn: Tổ chức chi trả thu nhập có nghĩa vụ khấu trừ thuế TNCN theo thuế suất 20% trước khi thanh toán thu nhập cho cá nhân không cư trú.
• Khai thuế và nộp thuế: Tổ chức thực hiện khai thuế và nộp số thuế đã khấu trừ vào ngân sách nhà nước theo đúng thời hạn quy định.
• Hồ sơ chứng minh: Doanh nghiệp cần lưu trữ đầy đủ hồ sơ, hợp đồng lao động, chứng từ chi trả và các tài liệu liên quan để làm căn cứ giải trình khi cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra.

4. Lưu ý về việc áp dụng Hiệp định tránh đánh thuế hai lần

Trong trường hợp cá nhân không cư trú là đối tượng cư trú của quốc gia hoặc vùng lãnh thổ đã ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam, việc xác định nghĩa vụ thuế sẽ được thực hiện theo các điều khoản của Hiệp định đó. Cá nhân hoặc tổ chức chi trả phải thực hiện các thủ tục thông báo miễn, giảm thuế theo Hiệp định theo đúng quy trình của Luật Quản lý thuế.