Giới thiệu về Công văn 2688/BTC-TCT năm 2022

Công văn 2688/BTC-TCT do Bộ Tài chính ban hành nhằm hướng dẫn chi tiết và tháo gỡ các vướng mắc liên quan đến việc thực hiện giảm thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo quy định tại Nghị định số 15/2022/NĐ-CP của Chính phủ. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các cơ quan thuế địa phương và cộng đồng doanh nghiệp thực hiện thống nhất, chính xác chính sách giảm thuế GTGT từ 10% xuống 8% trong năm 2022.

Phạm vi áp dụng và đối tượng được giảm thuế giá trị gia tăng

Công văn làm rõ nguyên tắc xác định đối tượng hàng hóa, dịch vụ được hưởng chính sách giảm thuế GTGT:

• Nguyên tắc chung: Giảm thuế GTGT đối với các nhóm hàng hóa, dịch vụ đang áp dụng mức thuế suất 10%, trừ một số nhóm hàng hóa, dịch vụ cụ thể.
• Các nhóm loại trừ không được giảm thuế: Quy định chi tiết tại các Phụ lục I, II, III ban hành kèm theo Nghị định số 15/2022/NĐ-CP, bao gồm các lĩnh vực như viễn thông, hoạt động tài chính, ngân hàng, chứng khoán, bảo hiểm, kinh doanh bất động sản, kim loại và sản phẩm từ kim loại đúc sẵn, sản phẩm khai khoáng (không kể khai thác than), than cốc, dầu mỏ tinh chế, sản phẩm hóa chất, và các mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.
• Tra cứu mã ngành và mã hàng hóa: Cơ sở kinh doanh căn cứ vào mã ngành sản phẩm và mã số HS của hàng hóa nhập khẩu để đối chiếu, xác định chính xác mặt hàng của mình có thuộc diện được giảm thuế hay không.

Hướng dẫn phương pháp lập hóa đơn đối với hàng hóa, dịch vụ giảm thuế

Công văn 2688/BTC-TCT hướng dẫn chi tiết cách thức lập hóa đơn cho từng phương pháp tính thuế:

• Đối với cơ sở kinh doanh tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ thuộc diện giảm thuế, tại dòng thuế suất thuế GTGT trên hóa đơn ghi "8%"; tiền thuế GTGT; tổng số tiền người mua phải thanh toán.
• Đối với cơ sở kinh doanh tính thuế GTGT theo phương pháp tỷ lệ % trên doanh thu: Khi lập hóa đơn bán hàng, tại cột "Thành tiền" ghi đầy đủ tiền hàng hóa, dịch vụ trước khi giảm; tại dòng "Cộng tiền hàng hóa, dịch vụ" ghi theo số đã giảm 20% mức tỷ lệ % trên doanh thu; đồng thời ghi chú rõ trên hóa đơn về việc đã giảm tiền theo Nghị quyết số 43/2022/QH15.
• Quy định về việc lập hóa đơn riêng: Tại thời điểm hướng dẫn, cơ sở kinh doanh phải lập hóa đơn riêng cho hàng hóa, dịch vụ được giảm thuế GTGT. Trường hợp không lập hóa đơn riêng thì không được áp dụng thuế suất 8%.

Xác định thời điểm lập hóa đơn và áp dụng thuế suất 8%

Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể cách xử lý thuế suất đối với các giao dịch phát sinh quanh mốc thời điểm có hiệu lực của Nghị định 15/2022/NĐ-CP (từ ngày 01/02/2022):

• Dịch vụ hoàn thành trước ngày 01/02/2022: Trường hợp cơ sở kinh doanh cung cấp dịch vụ đã hoàn thành nghiệm thu, bàn giao trước ngày 01/02/2022 nhưng lập hóa đơn sau ngày 01/02/2022 thì không được áp dụng thuế suất 8%, mà phải áp dụng mức thuế suất 10%.
• Dịch vụ hoàn thành trong giai đoạn từ 01/02/2022 đến 31/12/2022: Được áp dụng thuế suất 8% đối với phần doanh thu phát sinh từ việc cung ứng dịch vụ trong khoảng thời gian này.
• Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt: Công trình, hạng mục công trình nghiệm thu, bàn giao trong thời gian từ ngày 01/02/2022 đến hết ngày 31/12/2022 thì phần giá trị nghiệm thu, bàn giao đó được áp dụng thuế suất 8%. Trường hợp có thanh toán tạm ứng trước ngày 01/02/2022 thì phần tiền tạm ứng không được giảm thuế (áp dụng 10%).

Xử lý sai sót đối với hóa đơn đã lập

Công văn đưa ra phương án giải quyết khi doanh nghiệp phát hiện sai sót về thuế suất trên hóa đơn đã lập:

• Trường hợp lập sai thuế suất: Nếu hàng hóa, dịch vụ thuộc diện áp dụng thuế 8% nhưng doanh nghiệp đã lập hóa đơn với thuế suất 10% (hoặc ngược lại), người bán và người mua phải lập biên bản hoặc thỏa thuận bằng văn bản ghi rõ sai sót.
• Lập hóa đơn điều chỉnh: Người bán thực hiện lập hóa đơn điều chỉnh sai sót và giao cho người mua. Căn cứ vào hóa đơn điều chỉnh, hai bên thực hiện kê khai điều chỉnh thuế đầu ra và đầu vào theo quy định pháp luật về quản lý thuế.