Giới thiệu về Công văn 26996/CT-TTHT
Công văn 26996/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hà Nội ban hành nhằm hướng dẫn chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các loại máy móc, thiết bị do chủ đầu tư trực tiếp nhập khẩu, sau đó bàn giao cho nhà thầu để thực hiện lắp đặt, xây dựng công trình. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp xác định rõ nghĩa vụ thuế và phương thức lập hóa đơn trong quá trình thực hiện dự án đầu tư.
Các nội dung hướng dẫn trọng tâm của Công văn 26996/CT-TTHT
Văn bản tập trung làm rõ các nguyên tắc áp dụng thuế GTGT đối với hoạt động nhập khẩu và bàn giao thiết bị giữa chủ đầu tư và nhà thầu thi công, cụ thể như sau:
- Thuế GTGT khâu nhập khẩu: Khi chủ đầu tư trực tiếp nhập khẩu máy móc, thiết bị để tạo tài sản cố định phục vụ cho dự án đầu tư, chủ đầu tư phải nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quy định tại tờ khai hải quan. Số thuế GTGT đã nộp ở khâu nhập khẩu này sẽ được kê khai, khấu trừ hoặc hoàn thuế nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện về khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định pháp luật hiện hành.
- Hoạt động bàn giao thiết bị cho nhà thầu lắp đặt: Trường hợp chủ đầu tư bàn giao toàn bộ hoặc một phần máy móc, thiết bị đã nhập khẩu cho nhà thầu để thực hiện việc lắp đặt, thi công theo hợp đồng xây dựng (hợp đồng thầu phụ hoặc hợp đồng EPC), hành vi bàn giao này không được coi là hoạt động mua bán hàng hóa. Do đó, chủ đầu tư không phải lập hóa đơn GTGT và không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT đối với giá trị thiết bị bàn giao này. Việc bàn giao phải được thực hiện bằng biên bản bàn giao tài sản, thiết bị rõ ràng giữa hai bên.
- Nghĩa vụ của nhà thầu thi công, lắp đặt: Nhà thầu nhận thiết bị từ chủ đầu tư chỉ thực hiện dịch vụ gia công, lắp đặt, xây dựng. Khi hoàn thành công trình hoặc hạng mục công trình, nhà thầu chỉ lập hóa đơn GTGT đối với phần giá trị dịch vụ xây lắp, lắp đặt thực tế thực hiện (không bao gồm giá trị thiết bị do chủ đầu tư cung cấp). Thuế suất thuế GTGT áp dụng cho dịch vụ xây lắp này tuân thủ theo quy định chung đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt.
- Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào của chủ đầu tư: Để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với thiết bị nhập khẩu, chủ đầu tư cần lưu giữ đầy đủ chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, hợp đồng nhập khẩu, chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt qua ngân hàng và các biên bản bàn giao thiết bị cho nhà thầu lắp đặt phù hợp với tiến độ dự án.
Ý nghĩa thực tiễn của văn bản đối với doanh nghiệp
Công văn 26996/CT-TTHT mang lại sự rõ ràng về mặt pháp lý cho cả chủ đầu tư và nhà thầu trong các dự án đầu tư xây dựng lớn có sử dụng thiết bị nhập khẩu:
- Giúp chủ đầu tư tránh được rủi ro bị áp thuế trùng lặp hoặc bị yêu cầu xuất hóa đơn GTGT sai quy định khi bàn giao thiết bị cho nhà thầu.
- Định hình rõ ràng phương thức lập hóa đơn cho nhà thầu, đảm bảo doanh thu tính thuế của nhà thầu phản ánh đúng bản chất dịch vụ thực hiện.
- Tạo cơ sở pháp lý vững chắc cho cơ quan thuế địa phương trong việc thanh tra, kiểm tra và quyết toán thuế GTGT đối với các dự án đầu tư xây dựng cơ bản.
| TỔNG CỤC THUẾ | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 26996/CT-TTHT | Hà Nội, ngày 26 tháng 4 năm 2019 |
Kính gửi: Công ty Aone Deutschland AG-Thầu chính gói thầu HP1B-NMN dự án ĐTXD nhà máy nước mặt sông Đuống tại huyện Gia Lâm TP Hà Nội
(Đ/c: Đường Phù Đổng, Trung Mầu, Gia Lâm, TP Hà Nội; MST: 0108562639)
Trả lời công văn số 02/CVT-2019 ngày 05/03/2019 của Công ty Aone Deutschland AG-Thầu chính gói thầu HP1B-NMN dự án ĐTXD nhà máy nước mặt sông Đuống tại huyện Gia Lâm TP Hà Nội (sau đây gọi tắt là Nhà thầu chính- Công ty Aone Deutschland AG tại Việt Nam) hỏi về chính sách thuế, Cục thuế Thành phố Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Thông tư số 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam:
“Điều 6. Đối tượng chịu thuế GTGT
2. Trường hợp hàng hóa được cung cấp theo hợp đồng dưới hình thức: điểm giao nhận hàng hóa nằm trong lãnh thổ Việt Nam(trừ trường hợp quy định tại khoản 5 Điều 2 Chương I); hoặc việc cung cấp hàng hóa có kèm theo dịch vụ tiến hành tại Việt Nam như lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế, các dịch vụ khác đi kèm với việc cung cấp hàng hóa (bao gồm cả trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí), kể cả trường hợp việc cung cấp các dịch vụ nêu trên có hoặc không nằm trong giá trị của hợp đồng cung cấp hàng hóa thì giá trị hàng hóa chỉ phải chịu thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quy định, phần giá trị dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo hướng dẫn tại Thông tư này. Trường hợp hợp đồng không tách riêng được giá trị hàng hóa và giá trị dịch vụ đi kèm (bao gồm cả trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí) thì thuế GTGT được tính chung cho cả hợp đồng.
…"
- Căn cứ theo hợp đồng EPC ký giữa Công ty CP nước mặt sông Đuống và Aone Deutschland AG về việc thiết kế, mua sắm và lắp đặt cho Nhà máy xử lý nước mặt sông Đuống:
“15.1. Giá hợp đồng
(a) Khoản thanh toán cho Công trình sẽ được trả trên cơ sở Giá Hợp đồng trọn gói, phụ thuộc vào các điều chỉnh theo Hợp đồng.
…"
Căn cứ các quy định nêu trên, Cục thuế TP Hà Nội trả lời về mặt nguyên tắc như sau:
Trường hợp Aone Deutschland AG (tại Đức) ký hợp đồng với Công ty CP nước mặt Sông Đuống (Chủ đầu tư) để thực hiện thiết kế, mua sắm và lắp đặt cho nhà máy xử lý nước mặt sông Đuống giai đoạn 1B công suất 300.000 m3/ngày. Theo quy định của hợp đồng, khi hàng hóa (thiết bị nhập khẩu) đến cửa khẩu tại Việt Nam, Chủ đầu tư là đơn vị đứng tên chủ hàng và trực tiếp làm thủ tục nhập khẩu và nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT khâu nhập khẩu đối với máy móc, thiết bị theo hợp đồng đã ký rồi sau đó giao lại cho Nhà thầu chính- Công ty Aone Deutschland AG tại Việt Nam để thực hiện hợp đồng đã ký; Aone Deutschland AG tại Đức đã xuất hóa đơn thương mại cho Chủ đầu tư đối với phần giá trị máy móc thiết bị nhập khẩu, nếu Chủ đầu tư không xuất hóa đơn khi giao máy móc, thiết bị nhập khẩu cho Nhà thầu chính thì Nhà thầu chính- Công ty Aone Deutschland AG tại Việt Nam không phải xuất hóa đơn GTGT cho Chủ đầu tư đối với phần máy móc, thiết bị do Chủ đầu tư trực tiếp nhập khẩu theo hợp đồng.
Khi hoàn thành việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ theo hợp đồng EPC đã ký, Nhà thầu chính có trách nhiệm xuất hóa đơn GTGT, kê khai nộp thuế nhà thầu (nếu có phát sinh) theo quy định.
Trường hợp còn vướng mắc, đề nghị đơn vị liên hệ Phòng Thanh tra- Kiểm tra số 2 để được hướng dẫn.
Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty được biết và thực hiện./.
|
| CỤC TRƯỞNG |
- 1 Công văn 13696/CT-TTHT năm 2019 về trả lời chính sách thuế giá trị gia tăng do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 2 Công văn 14124/CT-TTHT năm 2019 về thuế suất thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ đại diện sở hữu công nghiệp do Cục thuế Thành phố Hà Nội ban hành
- 3 Công văn 20571/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế giá trị gia tăng đối với hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 1 Thông tư 103/2014/TT-BTC hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 2 Công văn 13696/CT-TTHT năm 2019 về trả lời chính sách thuế giá trị gia tăng do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 3 Công văn 14124/CT-TTHT năm 2019 về thuế suất thuế giá trị gia tăng đối với dịch vụ đại diện sở hữu công nghiệp do Cục thuế Thành phố Hà Nội ban hành
- 4 Công văn 20571/CT-TTHT năm 2019 về chính sách thuế giá trị gia tăng đối với hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành