Tóm tắt Công văn 2706/CT-TTHT năm 2019 về thuế nhà thầu do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành

Công văn 2706/CT-TTHT do Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh ban hành nhằm hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện đúng chính sách thuế nhà thầu nước ngoài (FCT) đối với các hoạt động phát sinh doanh thu tại Việt Nam. Nội dung văn bản tập trung làm rõ nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) của nhà thầu nước ngoài khi cung cấp dịch vụ hoặc hàng hóa gắn liền với dịch vụ cho tổ chức, cá nhân tại Việt Nam.

1. Đối tượng chịu thuế nhà thầu nước ngoài

Theo hướng dẫn tại công văn và quy định pháp luật hiện hành, các đối tượng sau đây thuộc diện chịu thuế nhà thầu:

• Tổ chức nước ngoài kinh doanh có cơ sở thường trú tại Việt Nam hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nhưng có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận.
• Cá nhân nước ngoài kinh doanh là đối tượng cư trú tại Việt Nam hoặc không là đối tượng cư trú tại Việt Nam nhưng có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.
• Các hoạt động cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn liền với hàng hóa tiêu dùng tại Việt Nam, bao gồm cả dịch vụ bản quyền, dịch vụ phần mềm, quảng cáo trực tuyến và các dịch vụ công nghệ thông tin khác.

2. Quy định về Thuế giá trị gia tăng (GTGT)

Nghĩa vụ thuế GTGT của nhà thầu nước ngoài được xác định dựa trên tính chất của dịch vụ cung cấp:

• Đối với dịch vụ tiêu dùng tại Việt Nam: Thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu tính thuế đối với ngành dịch vụ thông thường là 5%.
• Đối với chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ (bao gồm bản quyền phần mềm): Thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định của Luật Thuế giá trị gia tăng.
• Đối với dịch vụ sửa chữa phương tiện vận tải, máy móc thiết bị được thực hiện ngoài lãnh thổ Việt Nam: Không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tại Việt Nam.

3. Quy định về Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Nhà thầu nước ngoài có phát sinh thu nhập tại Việt Nam phải nộp thuế TNDN theo các tỷ lệ tương ứng với từng hoạt động kinh doanh:

• Dịch vụ thông thường: Tỷ lệ % thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế là 5%.
• Thu nhập từ tiền bản quyền (royalty): Áp dụng tỷ lệ thuế TNDN là 10% trên doanh thu tính thuế. Khoản thu nhập này bao gồm tiền trả cho quyền sử dụng, chuyển quyền sở hữu trí tuệ, bản quyền tác giả, công nghệ hoặc nhãn hiệu thương mại.
• Hoạt động cung cấp hàng hóa kèm theo dịch vụ tại Việt Nam: Tỷ lệ thuế TNDN được phân bổ riêng cho phần hàng hóa (thường là 1%) và phần dịch vụ (5%). Trường hợp không tách riêng được giá trị thì áp dụng tỷ lệ chung của hoạt động có tỷ lệ cao nhất.

4. Trách nhiệm kê khai và nộp thuế của bên Việt Nam

Doanh nghiệp Việt Nam khi ký kết hợp đồng với nhà thầu nước ngoài có trách nhiệm thực hiện các nghĩa vụ sau:

• Khấu trừ số thuế nhà thầu (bao gồm cả thuế GTGT và thuế TNDN) trước khi thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài.
• Thực hiện đăng ký thuế, kê khai và nộp thuế thay cho nhà thầu nước ngoài tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp của bên Việt Nam.
• Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế và nộp thuế thay chậm nhất là ngày thứ 10 kể từ ngày thanh toán tiền cho nhà thầu nước ngoài (đối với trường hợp khai theo từng lần phát sinh).

Lưu ý: Các hướng dẫn tại Công văn 2706/CT-TTHT năm 2019 dựa trên nền tảng Thông tư 103/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện nghĩa vụ thuế áp dụng đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam. Doanh nghiệp cần đối chiếu kỹ lưỡng điều khoản hợp đồng thực tế để áp dụng đúng mức thuế suất quy định.