Giới thiệu về Công văn 2752/CTHN-TTHT năm 2023

Công văn 2752/CTHN-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2023 hướng dẫn về nguyên tắc và phương pháp phân bổ thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào được khấu trừ đối với các cơ sở kinh doanh có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp thực hiện đúng nghĩa vụ thuế và tối ưu hóa số thuế GTGT được khấu trừ theo quy định pháp luật hiện hành.

1. Nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Căn cứ theo quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với doanh nghiệp có cả hoạt động chịu thuế và không chịu thuế được xác định như sau:

• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ (kể cả tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT.
• Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và không được khấu trừ. Trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra (bao gồm cả doanh thu không chịu thuế không hạch toán riêng được).

2. Phương pháp phân bổ thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Việc phân bổ thuế GTGT đầu vào được thực hiện theo quy trình cụ thể nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch:

• Phân bổ tạm tính theo tháng hoặc quý: Hằng tháng hoặc hằng quý, khi thực hiện kê khai thuế GTGT, doanh nghiệp căn cứ vào tỷ lệ doanh thu chịu thuế trên tổng doanh thu của kỳ đó để tạm phân bổ số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trong kỳ.
• Quyết toán và điều chỉnh cuối năm: Cuối năm tài chính, cơ sở kinh doanh thực hiện tính toán, phân bổ lại số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của cả năm theo tỷ lệ doanh thu chịu thuế của cả năm trên tổng doanh thu của cả năm.
• Xử lý chênh lệch: Trường hợp có sự chênh lệch giữa số thuế GTGT đầu vào tạm phân bổ hằng tháng/quý với số thuế GTGT đầu vào được phân bổ theo năm, doanh nghiệp thực hiện kê khai điều chỉnh tăng hoặc giảm số thuế GTGT được khấu trừ vào kỳ kê khai thuế GTGT của tháng 12 (đối với khai theo tháng) hoặc quý IV (đối với khai theo quý) của năm đó.

3. Trách nhiệm và lưu ý đối với người nộp thuế

Để tránh các rủi ro pháp lý và xử phạt vi phạm hành chính về thuế, doanh nghiệp cần lưu ý các điểm sau:

• Doanh nghiệp có trách nhiệm tự xác định, tự tính và tự khai số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo đúng quy định pháp luật.
• Hồ sơ, chứng từ chứng minh việc hạch toán riêng hoặc phân bổ thuế GTGT đầu vào phải được lưu trữ đầy đủ, rõ ràng để phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra thuế của cơ quan có thẩm quyền.
• Việc áp dụng sai tỷ lệ phân bổ dẫn đến thiếu sót trong số thuế phải nộp hoặc tăng số thuế được hoàn sẽ bị xử lý theo quy định về quản lý thuế.