Tóm tắt Công văn 2789/TCT-CS về tính thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp khi cấp hóa đơn lẻ

Công văn 2789/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các cơ quan thuế địa phương và người nộp thuế thực hiện thống nhất việc tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) khi cơ quan thuế thực hiện cấp hóa đơn lẻ cho các tổ chức, cá nhân không kinh doanh nhưng có phát sinh hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.

1. Đối tượng áp dụng hướng dẫn cấp hóa đơn lẻ

Hướng dẫn tại công văn này áp dụng đối với các trường hợp tổ chức không phải là doanh nghiệp, hộ và cá nhân không kinh doanh nhưng có phát sinh các hoạt động giao dịch dân sự, thương mại cần có hóa đơn để giao cho khách hàng:

• Các cơ quan nhà nước, đơn vị sự nghiệp công lập, tổ chức chính trị - xã hội có phát sinh hoạt động thanh lý tài sản, bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ không thường xuyên.
• Các tổ chức nước ngoài không hoạt động theo Luật Doanh nghiệp Việt Nam nhưng có phát sinh thu nhập tại Việt Nam cần xuất hóa đơn lẻ.
• Các cá nhân, hộ gia đình có phát sinh giao dịch đơn lẻ cần cơ quan thuế cấp hóa đơn theo từng lần phát sinh.

2. Phương pháp tính Thuế giá trị gia tăng (GTGT) khi cấp hóa đơn lẻ

Đối với các tổ chức, cá nhân không kinh doanh thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, khi đề nghị cấp hóa đơn lẻ, số thuế GTGT phải nộp được xác định theo phương pháp trực tiếp trên doanh thu:

• Công thức xác định: Số thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế GTGT x Tỷ lệ % thuế GTGT trên doanh thu.
• Tỷ lệ % thuế GTGT được áp dụng theo từng nhóm ngành nghề cụ thể:
• Hoạt động phân phối, cung cấp hàng hóa: Áp dụng tỷ lệ 1%.
• Hoạt động dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: Áp dụng tỷ lệ 5%.
• Hoạt động sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: Áp dụng tỷ lệ 3%.
• Các hoạt động sản xuất, kinh doanh khác ngoài các nhóm trên: Áp dụng tỷ lệ 2%.

3. Phương pháp tính Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với tổ chức

Đối với các đơn vị sự nghiệp, tổ chức không phải là doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính thuế TNDN theo tỷ lệ % trên doanh thu khi được cấp hóa đơn lẻ:

• Công thức xác định: Số thuế TNDN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNDN x Tỷ lệ % thuế TNDN trên doanh thu.
• Tỷ lệ % thuế TNDN được quy định cụ thể theo từng lĩnh vực hoạt động:
• Đối với hoạt động kinh doanh hàng hóa: Áp dụng tỷ lệ 1%.
• Đối với hoạt động dịch vụ (bao gồm cả lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay): Áp dụng tỷ lệ 5%. Riêng đối với hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật áp dụng tỷ lệ 2%.
• Đối với hoạt động khác (bao gồm cả hoạt động vận tải, sản xuất, xây dựng): Áp dụng tỷ lệ 2%.

4. Nguyên tắc xác định doanh thu để tính thuế

Doanh thu tính thuế GTGT và thuế TNDN trong trường hợp cấp hóa đơn lẻ được xác định là toàn bộ số tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ ghi trên hợp đồng hoặc hóa đơn, bao gồm cả các khoản phụ thu, phí trội thêm mà tổ chức, cá nhân được hưởng, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

5. Quy trình, thủ tục đề nghị cấp hóa đơn lẻ tại cơ quan thuế

Để được cơ quan thuế cấp hóa đơn lẻ (hóa đơn giấy hoặc hóa đơn điện tử có mã của cơ quan thuế theo từng lần phát sinh), người nộp thuế phải thực hiện đầy đủ các bước sau:

• Nộp hồ sơ đề nghị cấp hóa đơn lẻ tại Chi cục Thuế nơi phát sinh hoạt động bán hàng hóa, dịch vụ hoặc nơi đăng ký trụ sở.
• Hồ sơ bao gồm: Đơn đề nghị cấp hóa đơn lẻ; Bản sao hợp đồng mua bán hoặc chứng từ giao dịch; Tờ khai thuế GTGT và TNDN (hoặc thuế TNCN đối với cá nhân) theo mẫu quy định.
• Thực hiện nộp đầy đủ số thuế GTGT, thuế TNDN (hoặc thuế TNCN) vào ngân sách nhà nước theo thông báo của cơ quan thuế.
• Sau khi người nộp thuế xuất trình chứng từ đã hoàn thành nghĩa vụ thuế, cơ quan thuế sẽ thực hiện cấp và giao hóa đơn lẻ cho người nộp thuế.