Giới thiệu về Công văn 291/TCT-KK năm 2019
Công văn 291/TCT-KK được Tổng cục Thuế ban hành ngày 22/01/2019 nhằm hướng dẫn cụ thể về việc áp dụng kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo tháng và theo quý. Văn bản này giải quyết các vướng mắc của người nộp thuế và cơ quan thuế địa phương trong việc xác định chu kỳ khai thuế, điều kiện áp dụng khai thuế theo quý, cũng như thủ tục chuyển đổi giữa hai phương thức khai thuế này.
Tiêu chí xác định đối tượng kê khai thuế GTGT theo quý
Theo hướng dẫn tại Công văn 291/TCT-KK và các văn bản quy phạm pháp luật liên quan, đối tượng được lựa chọn khai thuế GTGT theo quý bao gồm:
- Người nộp thuế có tổng doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề từ 50 tỷ đồng trở xuống.
- Trường hợp người nộp thuế mới bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh thì thực hiện khai thuế GTGT theo quý. Sau khi sản xuất kinh doanh đủ 12 tháng (tính theo năm dương lịch), từ năm dương lịch tiếp theo sẽ căn cứ theo mức doanh thu của năm trước liền kề để xác định kê khai theo tháng hay theo quý.
Quy định về chu kỳ ổn định trong kê khai thuế GTGT
Một trong những nội dung quan trọng được làm rõ trong Công văn 291/TCT-KK là tính ổn định của chu kỳ kê khai thuế:
- Việc thực hiện khai thuế theo tháng hoặc theo quý được giữ ổn định trọn chu kỳ 3 năm liên tục.
- Chu kỳ ổn định được xác định theo các giai đoạn cụ thể (ví dụ: giai đoạn từ năm 2017 đến hết năm 2019). Trong suốt chu kỳ này, dù doanh thu của các năm trong chu kỳ có biến động tăng trên 50 tỷ đồng hoặc giảm dưới 50 tỷ đồng thì người nộp thuế vẫn giữ nguyên phương thức khai thuế đã xác định từ đầu chu kỳ.
Thủ tục chuyển đổi phương thức kê khai thuế
Công văn hướng dẫn chi tiết cách thức người nộp thuế chuyển đổi giữa khai thuế theo tháng và theo quý:
- Chuyển từ khai theo quý sang khai theo tháng: Người nộp thuế đáp ứng tiêu chí khai thuế theo quý nhưng muốn chuyển sang khai thuế theo tháng thì phải gửi Thông báo về việc áp dụng phương pháp tính thuế GTGT (Mẫu số 07/GTGT ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC) cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp. Thời hạn nộp thông báo chậm nhất là cùng với thời hạn nộp tờ khai thuế GTGT của tháng đầu tiên của năm bắt đầu khai thuế theo tháng.
- Tính nhất quán: Sau khi đã gửi thông báo chuyển sang khai thuế theo tháng, người nộp thuế phải thực hiện khai thuế theo tháng ổn định cho cả năm dương lịch đó và không được tự ý thay đổi giữa chừng trong năm.
Xử lý các trường hợp sai sót và chuyển đổi giữa chu kỳ
Tổng cục Thuế cũng đưa ra hướng dẫn xử lý đối với các trường hợp người nộp thuế tự phát hiện hoặc cơ quan thuế phát hiện việc kê khai không đúng quy định:
- Trường hợp người nộp thuế đủ điều kiện khai thuế theo quý nhưng tự ý khai theo tháng mà không nộp thông báo chuyển đổi, hoặc ngược lại, cơ quan thuế sẽ thực hiện hướng dẫn người nộp thuế điều chỉnh lại cho đúng quy định pháp luật và đúng chu kỳ ổn định.
- Trường hợp cơ quan thuế phát hiện người nộp thuế kê khai không đúng đối tượng (ví dụ: doanh thu năm trước trên 50 tỷ đồng nhưng vẫn khai theo quý), cơ quan thuế có quyền yêu cầu người nộp thuế chuyển sang khai thuế theo tháng kể từ thời điểm phát hiện và thực hiện xử lý chậm nộp (nếu có) theo quy định của Luật Quản lý thuế.
Ý nghĩa và tác động của Công văn 291/TCT-KK
Công văn 291/TCT-KK đóng vai trò quan trọng trong việc thống nhất cách hiểu và áp dụng pháp luật thuế trên toàn quốc. Văn bản giúp:
- Giảm thiểu thủ tục hành chính cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa thông qua việc cho phép duy trì chu kỳ khai thuế theo quý ổn định trong 3 năm.
- Tạo sự chủ động cho doanh nghiệp trong việc lựa chọn phương thức khai thuế phù hợp với năng lực quản lý tài chính của mình.
- Hạn chế các tranh chấp, vướng mắc phát sinh giữa người nộp thuế và cơ quan thuế địa phương trong quá trình thanh tra, kiểm tra thuế liên quan đến kỳ tính thuế GTGT.
| BỘ TÀI CHÍNH | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 291/TCT-KK | Hà Nội, ngày 25 tháng 01 năm 2019 |
Kính gửi: Bệnh viện Nhi đồng Thành phố
(Địa chỉ: 15 Võ Trần Chí, xã Tân Kiên, huyện Bình Chánh, TP Hồ Chí Minh)
Tổng cục Thuế nhận được công văn số 12743/VPCP-ĐMDN đề ngày 31/12/2018 của Văn phòng Chính phủ chuyển kiến nghị của Bệnh viện Nhi đồng Thành phố (sau đây gọi là Bệnh viện) về việc áp dụng kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo tháng và theo quý. Về nội dung này, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
Căn cứ khoản 1 Điều 10 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về nguyên tắc tính thuế, khai thuế:
“1. Nguyên tắc tính thuế, khai thuế:
…
d) Đối với loại thuế khai theo tháng hoặc khai theo quý, kỳ tính thuế đầu tiên được tính từ ngày bắt đầu hoạt động kinh doanh đến ngày cuối cùng của tháng hoặc quý, kỳ tính thuế cuối cùng được tính từ ngày đầu tiên của tháng hoặc quý đến ngày kết thúc hoạt động kinh doanh. Kỳ tính thuế năm của thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế tài nguyên được tính theo năm dương lịch hoặc năm tài chính của người nộp thuế. Kỳ tính thuế năm của các loại thuế khác là năm dương lịch.”
Căn cứ khoản 2 Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về nguyên tắc tính thuế, khai thuế:
“2. Khai thuế giá trị gia tăng
a) Khai thuế giá trị gia tăng là loại khai thuế theo tháng trừ các trường hợp hướng dẫn tại điểm b, c, d khoản này.”
Căn cứ Điều 15 Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung điểm b Khoản 2 Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn về khai thuế GTGT theo quý:
“Điều 15. Sửa đổi, bổ sung điểm b, Khoản 2 Điều 11 Thông tư số 156/2013/TT-BTC như sau:
“b) Khai thuế giá trị gia tăng theo quý
b.1) Đối tượng khai thuế GTGT theo quý
Khai thuế theo quý áp dụng đối với người nộp thuế giá trị gia tăng có Tổng doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề từ 50 tỷ đồng trở xuống.
Trường hợp người nộp thuế mới bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh việc khai thuế giá trị gia tăng được thực hiện theo quý. Sau khi sản xuất kinh doanh đủ 12 tháng thì từ năm dương lịch tiếp theo sẽ căn cứ theo mức doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ của năm dương lịch trước liền kề (đủ 12 tháng) để thực hiện khai thuế giá trị gia tăng theo tháng hay theo quý.
Ví dụ 21:
…
- Doanh nghiệp B bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh từ tháng 8/2014 thì năm 2014, 2015 doanh nghiệp B thực hiện khai thuế GTGT theo quý. Doanh nghiệp căn cứ vào doanh thu của năm 2015 để xác định năm 2016 thực hiện khai thuế theo tháng hay theo quý.
Người nộp thuế có trách nhiệm tự xác định thuộc đối tượng khai thuế theo tháng hay khai thuế theo quý để thực hiện khai thuế theo quy định.
…
b.2) Thời kỳ khai thuế theo quý
- Việc thực hiện khai thuế theo quý hay theo tháng được ổn định trọn năm dương lịch và ổn định theo chu kỳ 3 năm. Riêng chu kỳ ổn định đầu tiên được xác định tính kể từ ngày 01/10/2014 đến hết ngày 31/12/2016.
…
b.3) Cách xác định doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ năm trước liền kề làm điều kiện xác định đối tượng khai thuế giá trị gia tăng theo quý
- Doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ được xác định là Tổng doanh thu trên các Tờ khai thuế giá trị gia tăng của các kỳ tính thuế trong năm dương lịch (bao gồm cả doanh thu chịu thuế giá trị gia tăng và doanh thu không chịu thuế giá trị gia tăng).
- Trường hợp người nộp thuế thực hiện khai thuế tại trụ sở chính cho đơn vị trực thuộc thì doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ bao gồm cả doanh thu của đơn vị trực thuộc.”
Trường hợp Bệnh viện Nhi đồng Thành phố theo thông tin đăng ký thuế trên hệ thống ứng dụng quản lý thuế (TMS) thì ngày đăng ký bắt đầu hoạt động kinh doanh là ngày 01/10/2016. Căn cứ quy định nêu trên, kỳ tính thuế đầu tiên Bệnh viện sẽ thực hiện kê khai thuế GTGT theo quý và ổn định cho đến hết năm 2017. Sang năm 2018, căn cứ tổng doanh thu trên các Tờ khai thuế giá trị gia tăng của các kỳ tính thuế trong năm 2017 (đủ 12 tháng) nếu trên 50 tỷ đồng thì Bệnh viện Nhi đồng Thành phố thuộc đối tượng kê khai thuế giá trị gia tăng theo tháng và sẽ thực hiện khai thuế ổn định trọn năm dương lịch theo chu kỳ 3 năm, từ ngày 01/01/2018 đến hết ngày 31/12/2020.
Tổng cục Thuế trả lời để đơn vị biết, thực hiện./.
|
| TL. TỔNG CỤC TRƯỞNG |
- 1 Thông tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định 83/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung một số điều tại Nghị định quy định về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 1 Công văn 1725/TCT-KK năm 2019 về kê khai chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành
- 2 Công văn 1744/TCT-KK năm 2019 về kê khai thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu nộp thừa do Tổng cục Thuế ban hành
- 3 Công văn 2434/TCT-KK năm 2019 về đăng ký địa điểm kinh doanh và kê khai lệ phí môn bài do Tổng cục Thuế ban hành
- 4 Công văn 2386/TCT-CS năm 2019 về sử dụng hóa đơn điện tử kê khai thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành
- 1 Thông tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định 83/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung một số điều tại Nghị định quy định về thuế do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 3 Công văn 1725/TCT-KK năm 2019 về kê khai chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành
- 4 Công văn 1744/TCT-KK năm 2019 về kê khai thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu nộp thừa do Tổng cục Thuế ban hành
- 5 Công văn 2434/TCT-KK năm 2019 về đăng ký địa điểm kinh doanh và kê khai lệ phí môn bài do Tổng cục Thuế ban hành
- 6 Công văn 2386/TCT-CS năm 2019 về sử dụng hóa đơn điện tử kê khai thuế giá trị gia tăng do Tổng cục Thuế ban hành