Tổng quan về Công văn 2932/TCT-CS năm 2017

Công văn 2932/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành năm 2017 là văn bản hướng dẫn quan trọng về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các dự án đầu tư xây dựng trang trại chăn nuôi. Văn bản này giải quyết các vướng mắc của doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc xác định điều kiện khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào đối với tài sản cố định và chi phí xây dựng cơ bản trong giai đoạn đầu tư.

- Chính sách thuế GTGT đối với dự án đầu tư trang trại chăn nuôi

Theo quy định của pháp luật về thuế GTGT, việc xác định dự án đầu tư xây dựng trang trại chăn nuôi có được hoàn thuế hay không phụ thuộc vào sản phẩm đầu ra của dự án:

• Trường hợp dự án đầu tư chăn nuôi để xuất khẩu hoặc bán sản phẩm thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì thuế GTGT đầu vào của giai đoạn đầu tư xây dựng trang trại được xem xét khấu trừ và hoàn thuế theo quy định.
• Trường hợp sản phẩm chăn nuôi bán ra là sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán ra thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Do đó, thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư phục vụ cho hoạt động này không được hoàn thuế mà phải tính vào nguyên giá tài sản cố định hoặc chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp.

- Điều kiện khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào

Để được khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào đối với dự án đầu tư xây dựng trang trại chăn nuôi, doanh nghiệp cần đáp ứng các điều kiện cốt lõi sau:

• Doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và có dự án đầu tư mới đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh.
• Số thuế GTGT đầu vào lũy kế của hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ cho dự án đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên.
• Có đầy đủ hóa đơn GTGT hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu.
• Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào từ 20 triệu đồng trở lên.

- Hướng dẫn phân bổ thuế GTGT đầu vào dùng chung

Đối với các doanh nghiệp vừa có hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT, vừa có hoạt động không chịu thuế GTGT (như bán sản phẩm chăn nuôi chưa qua chế biến):

• Doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho hoạt động chịu thuế và không chịu thuế.
• Trường hợp không hạch toán riêng được, thuế GTGT đầu vào được khấu trừ xác định theo tỷ lệ phần trăm (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT, doanh thu không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của hàng hóa, dịch vụ bán ra.
• Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định, máy móc, thiết bị phục vụ trực tiếp cho khâu chăn nuôi (thuộc đối tượng không chịu thuế) không được khấu trừ, hoàn thuế mà tính vào chi phí.

- Trách nhiệm của cơ quan thuế và doanh nghiệp

Công văn nhấn mạnh việc phối hợp và thực hiện đúng quy trình quản lý thuế:

• Doanh nghiệp có trách nhiệm kê khai trung thực, phân loại rõ ràng mục đích sử dụng của các hạng mục đầu tư xây dựng trang trại để áp dụng đúng chính sách thuế.
• Cơ quan thuế địa phương có trách nhiệm thanh tra, kiểm tra thực tế dự án đầu tư, đối chiếu với quy hoạch sử dụng đất, giấy phép xây dựng và phương án sản xuất kinh doanh để quyết định việc hoàn thuế GTGT đúng đối tượng, tránh thất thoát ngân sách nhà nước.