Tổng quan về Công văn 2966/CT-TTHT năm 2019

Công văn 2966/CT-TTHT do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp các doanh nghiệp thực hiện đúng quy định về hóa đơn, chứng từ và nghĩa vụ thuế khi phát sinh các khoản phạt vi phạm hợp đồng kinh tế.

Quy định về khai, nộp thuế GTGT đối với tiền phạt vi phạm hợp đồng

Căn cứ vào các quy định pháp luật hiện hành, đặc biệt là Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính, Cục Thuế thành phố Hà Nội hướng dẫn nguyên tắc áp dụng thuế GTGT đối với tiền phạt vi phạm hợp đồng như sau:

• Trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT: Các khoản thu về bồi thường bằng tiền, tiền phạt vi phạm hợp đồng, tiền thưởng, tiền hỗ trợ, nhận chuyển nhượng quyền phát thải và các khoản thu tài chính khác thuộc đối tượng không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
• Nghĩa vụ của bên nhận tiền: Khi nhận khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng, cơ sở kinh doanh chỉ cần lập chứng từ thu tiền theo quy định, không phải lập hóa đơn GTGT và không phải kê khai, nộp thuế GTGT đối với khoản thu này.
• Nghĩa vụ của bên trả tiền: Cơ sở kinh doanh chi tiền phạt vi phạm hợp đồng căn cứ vào văn bản thỏa thuận, quyết định phạt và chứng từ chi tiền để hạch toán vào chi phí theo quy định của pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp.

Quy định về hóa đơn và chứng từ đối với khoản phạt vi phạm

Công văn làm rõ cách thức xử lý chứng từ kế toán đối với các bên liên quan khi phát sinh khoản phạt vi phạm hợp đồng:

• Đối với bên bị phạt (bên chi tiền): Sử dụng chứng từ chi tiền, hợp đồng kinh tế có điều khoản phạt vi phạm, biên bản xác định vi phạm hoặc văn bản thỏa thuận phạt để làm căn cứ hạch toán chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), nếu đáp ứng đủ điều kiện theo quy định pháp luật về thuế TNDN.
• Đối với bên phạt (bên thu tiền): Sử dụng chứng từ thu tiền để ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính hoặc thu nhập khác, tuyệt đối không xuất hóa đơn GTGT cho khoản tiền này.

Xử lý trường hợp cấn trừ tiền phạt vào giá trị thanh toán

Trong thực tế, nhiều doanh nghiệp thực hiện cấn trừ tiền phạt vi phạm hợp đồng trực tiếp vào giá trị hàng hóa, dịch vụ mua bán. Công văn hướng dẫn cụ thể phương án xử lý như sau:

• Nguyên tắc xuất hóa đơn: Bên bán vẫn phải lập hóa đơn GTGT theo đúng giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp (chưa trừ khoản phạt). Không được tự ý giảm trừ giá trị tính thuế GTGT trên hóa đơn bằng khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng.
• Phương thức thanh toán và chứng từ: Việc cấn trừ tiền phạt vào nghĩa vụ thanh toán phải được thể hiện rõ trên biên bản đối chiếu công nợ hoặc văn bản thỏa thuận cấn trừ giữa hai bên. Khoản tiền phạt được cấn trừ vẫn được coi là một hình thức thanh toán không dùng tiền mặt nếu có đủ chứng từ hợp lệ theo quy định.