Giới thiệu về Công văn 2966/TCT-KK

Công văn 2966/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn nghiệp vụ và giải quyết các vướng mắc liên quan đến việc kê khai thuế trong khoảng thời gian người nộp thuế bị áp dụng biện pháp cưỡng chế thu hồi mã số thuế. Văn bản này làm rõ nghĩa vụ của doanh nghiệp bị thu hồi mã số thuế, tính pháp lý của hóa đơn xuất trong thời gian này, cũng như quyền lợi về khấu trừ thuế và chi phí được trừ của các đối tác liên quan.

1. Quy định về cưỡng chế bằng biện pháp thu hồi mã số thuế và đình chỉ hóa đơn

Căn cứ theo Mục V, Phần B, Thông tư số 157/2007/TT-BTC ngày 24/12/2007 của Bộ Tài chính, biện pháp cưỡng chế thu hồi mã số thuế và đình chỉ hóa đơn được áp dụng đối với các đối tượng vi phạm pháp luật về thuế. Cụ thể:

• Khi cơ quan thuế ban hành quyết định cưỡng chế bằng biện pháp thu hồi mã số thuế, trạng thái hoạt động của mã số thuế của người nộp thuế sẽ bị chuyển sang trạng thái không hoạt động (đóng mã số thuế).
• Đồng thời với việc thu hồi mã số thuế, người nộp thuế bị đình chỉ sử dụng hóa đơn. Mọi hành vi phát hành, sử dụng hóa đơn trong thời gian bị đình chỉ đều được coi là hành vi sử dụng hóa đơn bất hợp pháp.
• Người nộp thuế không được phép thực hiện các giao dịch kinh tế dưới danh nghĩa mã số thuế đã bị thu hồi, không được nộp hồ sơ khai thuế định kỳ trừ các trường hợp đặc biệt theo hướng dẫn của cơ quan thuế để khắc phục hậu quả.

2. Hiệu lực của hóa đơn và việc kê khai thuế trong thời gian bị thu hồi mã số thuế

Công văn 2966/TCT-KK nhấn mạnh nguyên tắc xử lý đối với các hóa đơn phát sinh trong giai đoạn doanh nghiệp bị thu hồi mã số thuế:

• Đối với doanh nghiệp bị thu hồi mã số thuế: Doanh nghiệp không được phép xuất hóa đơn bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ. Nếu doanh nghiệp vẫn cố tình xuất hóa đơn trong thời gian này, các hóa đơn đó hoàn toàn không có giá trị pháp lý và bị coi là hóa đơn bất hợp pháp. Doanh nghiệp không thể dùng các hóa đơn này để kê khai thuế giá trị gia tăng (GTGT) đầu ra theo phương pháp thông thường.
• Đối với khách hàng mua hàng (đối tác): Các đơn vị mua hàng hóa, dịch vụ sử dụng hóa đơn do doanh nghiệp bị thu hồi mã số thuế xuất trong thời gian bị cưỡng chế sẽ không được chấp nhận để kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào.

3. Ảnh hưởng đến việc xác định chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

Liên quan đến việc xác định các khoản chi phí hợp lý của doanh nghiệp mua hàng, Công văn viện dẫn Mục IV, Phần B, Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế TNDN:

• Để một khoản chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, khoản chi đó phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
• Vì hóa đơn được xuất trong thời gian người bán bị thu hồi mã số thuế là hóa đơn không hợp pháp, nên doanh nghiệp mua hàng không được tính giá trị mua hàng hóa, dịch vụ ghi trên các hóa đơn này vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
• Quy định này đòi hỏi các doanh nghiệp khi thực hiện giao dịch mua bán hàng hóa phải chủ động tra cứu, kiểm tra trạng thái hoạt động của mã số thuế của đối tác trên hệ thống thông tin của ngành Thuế để tránh rủi ro bị xuất hóa đơn bất hợp pháp.

4. Hướng dẫn khắc phục và khôi phục mã số thuế

Để có thể tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh và thực hiện kê khai thuế hợp pháp, người nộp thuế bị thu hồi mã số thuế cần thực hiện các bước sau:

• Nộp đầy đủ số tiền thuế nợ, tiền phạt, tiền chậm nộp là nguyên nhân dẫn đến việc bị cưỡng chế thu hồi mã số thuế.
• Lập văn bản đề nghị khôi phục mã số thuế gửi đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp để được xem xét giải quyết.
• Sau khi cơ quan thuế ban hành quyết định khôi phục mã số thuế và chuyển trạng thái mã số thuế sang hoạt động bình thường, doanh nghiệp mới được tiếp tục thực hiện việc kê khai thuế, nộp tờ khai và sử dụng hóa đơn theo quy định hiện hành.