Tóm tắt Công văn 297/TCT-KK năm 2018 về thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu sau đó xuất bán thanh lý

Công văn 297/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương và các doanh nghiệp thống nhất thực hiện chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với trường hợp hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất bán thanh lý. Văn bản này giải quyết các vướng mắc liên quan đến việc kê khai, khấu trừ và hoàn thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa nhập khẩu không tiếp tục dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh mà chuyển sang thanh lý.

- Nguyên tắc xác định thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu thanh lý

• Khi doanh nghiệp nhập khẩu hàng hóa, thiết bị, máy móc phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu theo quy định của pháp luật hải quan.
• Trường hợp doanh nghiệp không tiếp tục sử dụng số hàng hóa, tài sản này cho hoạt động sản xuất kinh doanh mà chuyển sang bán thanh lý, hoạt động này được xác định là hoạt động bán hàng hóa chịu thuế GTGT. Doanh nghiệp phải lập hóa đơn GTGT và kê khai, nộp thuế GTGT đầu ra theo thuế suất quy định đối với mặt hàng đó.

- Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào khâu nhập khẩu

• Doanh nghiệp được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào đã nộp ở khâu nhập khẩu nếu có chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu (biên lai nộp thuế hoặc chứng từ nộp thuế vào ngân sách nhà nước).
• Phải đáp ứng điều kiện thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa nhập khẩu có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên theo quy định của pháp luật về thuế GTGT.
• Hàng hóa thanh lý phải có đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh nguồn gốc nhập khẩu hợp pháp và các quyết định thanh lý tài sản của ban lãnh đạo doanh nghiệp phù hợp với quy định của pháp luật doanh nghiệp.

- Hướng dẫn xử lý thuế GTGT trong một số trường hợp cụ thể

• Trường hợp bán thanh lý nội địa: Doanh nghiệp sử dụng hóa đơn GTGT, áp dụng thuế suất thuế GTGT tương ứng của hàng hóa đó tại thời điểm thanh lý. Thuế GTGT đầu vào khâu nhập khẩu chưa được khấu trừ hết sẽ được bù trừ với thuế GTGT đầu ra của hoạt động thanh lý và các hoạt động kinh doanh khác trong kỳ.
• Trường hợp xuất trả lại nhà cung cấp nước ngoài (tái xuất): Nếu doanh nghiệp xuất trả lại hàng hóa cho chủ hàng nước ngoài, thủ tục hải quan và chính sách thuế GTGT, thuế nhập khẩu sẽ được thực hiện theo quy định về hàng hóa tái xuất. Doanh nghiệp cần hoàn thiện hồ sơ hoàn thuế nhập khẩu và không tính thuế GTGT đầu ra đối với hàng tái xuất nếu đáp ứng các điều kiện giám sát của cơ quan hải quan.

- Trách nhiệm của doanh nghiệp và cơ quan thuế

• Doanh nghiệp có trách nhiệm tự kê khai, tự nộp và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của hồ sơ khai thuế, hóa đơn chứng từ liên quan đến hoạt động nhập khẩu và thanh lý hàng hóa.
• Cơ quan thuế địa phương có nhiệm vụ hướng dẫn, kiểm tra, giám sát việc thực hiện nghĩa vụ thuế của doanh nghiệp, đảm bảo việc khấu trừ, hoàn thuế GTGT được thực hiện đúng đối tượng, đúng chế độ, tránh thất thu ngân sách nhà nước.