Tóm tắt Công văn 2983/TCT-CS năm 2017 về chính sách thuế và hóa đơn đối với học phí

Công văn 2983/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn các cơ sở giáo dục và đào tạo thực hiện đúng các quy định pháp luật về thuế giá trị gia tăng (GTGT) và nghĩa vụ lập hóa đơn khi thu học phí. Dưới đây là nội dung phân tích chi tiết các chính sách cốt lõi được đề cập trong văn bản:

1. Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dịch vụ giáo dục

Theo quy định của pháp luật về thuế GTGT, dịch vụ giáo dục và đào tạo được hưởng chính sách ưu đãi đặc biệt nhằm khuyến khích phát triển nguồn nhân lực, cụ thể:

• Dịch vụ dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật bao gồm dạy ngoại ngữ, tin học, dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, đào tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ bản thân và tri thức chuyên môn thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Khoản thu học phí từ người học phục vụ trực tiếp cho hoạt động giảng dạy, học tập và đào tạo chính quy, liên kết đào tạo theo chương trình được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt đều thuộc diện không chịu thuế GTGT.
• Các khoản thu hộ, chi hộ phục vụ trực tiếp cho học sinh, sinh viên (như tiền ăn bán trú, tiền đưa đón học sinh) nếu được hạch toán đúng quy định cũng được áp dụng chính sách thuế tương ứng phù hợp với hoạt động giáo dục.

2. Quy định về việc sử dụng và lập hóa đơn đối với khoản thu học phí

Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể về nghĩa vụ lập hóa đơn của các cơ sở giáo dục khi phát sinh hoạt động thu học phí như sau:

• Nghĩa vụ lập hóa đơn: Khi cung ứng dịch vụ giáo dục, đào tạo và thu học phí, cơ sở giáo dục phải lập hóa đơn theo quy định. Việc lập hóa đơn áp dụng cho cả trường hợp dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
• Cách thức ghi hóa đơn: Trên hóa đơn giá trị gia tăng, tại dòng thuế suất thuế GTGT, cơ sở giáo dục phải ghi rõ là "không chịu thuế" hoặc gạch chéo dòng thuế suất và tiền thuế GTGT.
• Sử dụng biên lai thu tiền: Đối với các đơn vị sự nghiệp công lập trước đây sử dụng biên lai thu học phí, cần thực hiện chuyển đổi sang sử dụng hóa đơn (hóa đơn tự in, hóa đơn đặt in hoặc hóa đơn điện tử) theo đúng lộ trình và quy định của cơ quan thuế để đảm bảo tính thống nhất trong quản lý hóa đơn bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ.

3. Lưu ý về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) liên quan

Bên cạnh thuế GTGT và hóa đơn, hoạt động giáo dục còn được điều chỉnh bởi các quy định ưu đãi thuế TNDN nhằm khuyến khích xã hội hóa:

• Các cơ sở giáo dục ngoài công lập, cơ sở doanh nghiệp thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo nếu đáp ứng đủ các tiêu chí, quy chuẩn về quy mô, tiêu chuẩn theo quyết định của Thủ tướng Chính phủ sẽ được áp dụng thuế suất thuế TNDN ưu đãi (thông thường là 10% trong suốt thời gian hoạt động).
• Được miễn thuế, giảm thuế TNDN có thời hạn theo các gói ưu đãi đầu tư đối với lĩnh vực xã hội hóa giáo dục được quy định chi tiết tại các văn bản pháp luật về thuế TNDN hiện hành.

4. Trách nhiệm triển khai và thực hiện của các bên liên quan

Để đảm bảo việc thực thi chính sách thuế và hóa đơn đối với học phí được đồng bộ, Công văn hướng dẫn rõ:

• Các Cục Thuế tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm tuyên truyền, hướng dẫn và giám sát các cơ sở giáo dục trên địa bàn quản lý thực hiện nghiêm túc việc chuyển đổi, sử dụng hóa đơn khi thu học phí.
• Các cơ sở giáo dục có trách nhiệm chủ động rà soát các nguồn thu, phân loại rõ ràng giữa khoản thu học phí (không chịu thuế GTGT) và các khoản thu dịch vụ khác đi kèm (có thể chịu thuế GTGT) để xuất hóa đơn và kê khai thuế đúng quy định pháp luật.