Giới thiệu chung về Công văn 3038/TCT-CS
Công văn 3038/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng dành cho các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương trong việc thực hiện chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các dự án đầu tư mở rộng, đồng thời hướng dẫn chi tiết phương pháp xác định chi phí trích khấu hao tài sản cố định (TSCĐ). Văn bản này giúp tháo gỡ các vướng mắc thực tế, đảm bảo việc áp dụng luật thuế được thống nhất, minh bạch và đúng quy định pháp luật.
Chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với dự án đầu tư mở rộng
Theo nội dung hướng dẫn của Tổng cục Thuế, việc áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng cần tuân thủ các nguyên tắc cốt lõi sau:
- Điều kiện hưởng ưu đãi: Doanh nghiệp có dự án đầu tư phát triển dự án đang hoạt động (đầu tư mở rộng) thuộc lĩnh vực hoặc địa bàn ưu đãi thuế TNDN theo quy định phải đáp ứng các tiêu chí về nguyên giá tài sản cố định tăng thêm, tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm, hoặc công suất thiết kế tăng thêm theo quy định của pháp luật tại thời điểm dự án đi vào hoạt động.
- Lựa chọn phương thức hưởng ưu đãi: Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đáp ứng điều kiện quy định được quyền lựa chọn hưởng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại.
- Nguyên tắc hạch toán riêng: Doanh nghiệp phải thực hiện hạch toán riêng phần thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng. Trường hợp không hạch toán riêng được, phần thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng được xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định mới đầu tư đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định của doanh nghiệp.
Quy định về xác định chi phí trích khấu hao tài sản cố định
Bên cạnh chính sách ưu đãi thuế, văn bản cũng làm rõ các nguyên tắc xác định chi phí trích khấu hao tài sản cố định để tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN:
- Nguyên tắc trích khấu hao: Tài sản cố định sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp phải được trích khấu hao theo đúng quy định của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định.
- Điều kiện tính vào chi phí được trừ: Chi phí khấu hao tài sản cố định chỉ được coi là chi phí hợp lý được trừ khi đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hóa đơn, chứng từ hợp pháp, tài sản thuộc quyền sở hữu hợp pháp của doanh nghiệp và được sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
- Xử lý tài sản dùng chung: Hướng dẫn cụ thể cách phân bổ và xác định chi phí khấu hao đối với các tài sản cố định phục vụ đồng thời cho cả hoạt động sản xuất kinh doanh hiện tại và dự án đầu tư mở rộng nhằm đảm bảo tính chính xác khi tính thuế.
Ý nghĩa và lưu ý áp dụng đối với doanh nghiệp
Công văn 3038/TCT-CS là cơ sở pháp lý quan trọng giúp doanh nghiệp:
- Tự rà soát, đánh giá điều kiện ưu đãi thuế của các dự án đầu tư mở rộng tại đơn vị để thực hiện kê khai, quyết toán thuế TNDN chính xác, tránh các rủi ro bị truy thu thuế.
- Thực hiện trích khấu hao tài sản cố định đúng chế độ, đảm bảo các chi phí phát sinh liên quan đến tài sản cố định được ghi nhận là chi phí hợp lý hợp lệ khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra.
- Chủ động tối ưu hóa nghĩa vụ thuế thông qua việc lựa chọn phương án ưu đãi thuế có lợi nhất và hợp pháp cho dự án đầu tư mở rộng của mình.
| BỘ TÀI CHÍNH | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 3038/TCT-CS | Hà Nội, ngày 13 tháng 08 năm 2010 |
Kính gửi: Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế
Trả lời công văn số 1717/CT-TTr ngày 13/05/2010 của Cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế xin ý kiến chỉ đạo xử lý kết quả thanh tra thuế, Tổng cục Thuế có ý kiến như sau:
1. Về áp dụng thuế xuất thuế TNDN ưu đãi:
- Tại Điểm 3 Mục III Phần E Thông tư số 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 của Bộ Tài chính về thuế TNDN có hướng dẫn: “Cơ sở kinh doanh đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất được miễn thuế, giảm thuế TNDN cho phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mang lại.
….
Thời gian miễn thuế, giảm thuế theo Điểm này được tính từ năm dự án đầu tư hoàn thành bắt đầu đưa vào sản xuất, kinh doanh. Đối với những dự án đầu tư có thời gian thực hiện dự án kéo dài và chia ra thành nhiều hạng Mục đầu tư thì cơ sở kinh doanh có thể lựa chọn thời gian tính miễn thuế, giảm thuế theo từng hạng Mục đầu tư hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh. Căn cứ thời gian dự kiến thực hiện dự án đầu tư, cơ sở kinh doanh đăng ký với cơ quan thuế thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với dự án đầu tư”.
- Điểm 2 Mục IV phần E Thông tư số 134/2007/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn: “Cơ sở kinh doanh đang hoạt động có đầu tư lắp đặt dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp cho phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mang lại”.
Căn cứ quy định nêu trên, Công ty hữu hạn xi măng Lusk Việt Nam được Bộ KHĐT cấp Giấy phép đầu tư số 327/GP ngày 25/2/1992 và đi vào hoạt động năm 1992, đến năm 2005 Công ty được Bộ KHĐT cấp giấy phép đầu tư số 327A/GPĐC1 ngày 7/2/2005 chuẩn y tăng vốn đầu tư và tăng công suất sản xuất, thực hiện đầu tư dây chuyền thứ 3. Việc Công ty hữu hạn xi măng Lusk Việt Nam đầu tư dây chuyền thứ 3 nêu trên là đầu tư mở rộng và Công ty được hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế theo hình thức đầu tư mở rộng. Dự án đầu tư dây chuyền thứ 3 của Công ty hoàn thành đưa vào sản xuất năm 2007 thì được hưởng ưu đãi miễn giảm thuế TNDN đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mang lại căn cứ theo các Điều kiện thực tế đáp ứng theo hướng dẫn tại Thông tư số 134/2007/TT-BTC ngày 23/11/2007 của Bộ Tài chính.
2. Về xử lý chi phí khi DN xác định thuế TNDN hoãn lại phải trả:
- Tại Khoản 1, Điều 1 Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định: “Chế độ này áp dụng cho công ty nhà nước, công ty cổ phần nhà nước; Công ty TNHH nhà nước 1 thành viên; Công ty TNHH nhà nước 2 thành viên trở lên; DN có cổ phần, vốn góp chi phối của Nhà nước.
Các DN khác chỉ bắt buộc áp dụng các quy định có liên quan tới việc xác định chi phí khấu hao TSCĐ để tính thuế TNDN”.
- Tại Khoản 3 Điều 13 Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ (nêu trên) quy định: “Doanh nghiệp phải đăng ký phương pháp trích khấu hao TSCĐ mà doanh nghiệp lựa chọn áp dụng với cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi thực hiện trích khấu hao. Trường hợp việc lựa chọn của doanh nghiệp không trên cơ sở có đủ các Điều kiện quy định thì cơ quan thuế có trách nhiệm thông báo cho doanh nghiệp biết để thay đổi phương pháp khấu hao cho phù hợp”.
- Tại Khoản 1 Điều 1 Thông tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ quy định:
“Thông tư này áp dụng cho doanh nghiệp được thành lập và hoạt động tại Việt Nam theo quy định của pháp luật.
Chi phí khấu hao TSCĐ tính theo quy định tại Thông tư này được sử dụng để xác định chi phí được trừ khi tính thuế TNDN”.
Căn cứ theo các quy định nêu trên, trường hợp Công ty hữu hạn xi măng Lusk Việt Nam trích khấu hao TSCĐ vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN thấp hơn so với thời gian quy định tại Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ thì Công ty phải xác định lại chi phí khấu hao TSCĐ vào chi phí theo thời gian quy định đồng thời Điều chỉnh lại số thuế TNDN tương ứng đối với các năm Điều chỉnh chi phí khấu hao TSCĐ.
Tổng cục Thuế thông báo để Cục thuế biết và căn cứ vào các quy định hiện hành của pháp luật, Điều kiện thực tế của đơn vị để hướng dẫn cụ thể.
|
Nơi nhận: | KT. TỔNG CỤC TRƯỞNG |
- 1 Quyết định 206/2003/QĐ-BTC ban hành Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 128/2003/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 164/2003/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành
- 3 Thông tư 134/2007/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 24/2007/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành
- 4 Thông tư 203/2009/TT-BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định do Bộ Tài chính ban hành
- 1 Công văn 8145/VPCP-KTTH ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với dự án đầu tư tại Khu Kinh tế - Thương mại đặc biệt Lao Bảo do Văn phòng Chính phủ ban hành
- 2 Công văn 2894/TCT-CS năm 2013 chi phí khấu hao tài sản cố định do Tổng cục Thuế ban hành
- 3 Công văn 4723/TCT-CS năm 2014 về chính sách thuế khấu hao tài sản cố định đối với căn hộ Công ty đầu tư cho lao động người nước ngoài ở do Tổng cục Thuế ban hành
- 1 Quyết định 206/2003/QĐ-BTC ban hành Chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 128/2003/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 164/2003/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành
- 3 Thông tư 134/2007/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 24/2007/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp do Bộ Tài chính ban hành
- 4 Thông tư 203/2009/TT-BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định do Bộ Tài chính ban hành
- 5 Công văn 8145/VPCP-KTTH ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với dự án đầu tư tại Khu Kinh tế - Thương mại đặc biệt Lao Bảo do Văn phòng Chính phủ ban hành
- 6 Công văn 2894/TCT-CS năm 2013 chi phí khấu hao tài sản cố định do Tổng cục Thuế ban hành
- 7 Công văn 4723/TCT-CS năm 2014 về chính sách thuế khấu hao tài sản cố định đối với căn hộ Công ty đầu tư cho lao động người nước ngoài ở do Tổng cục Thuế ban hành