Tổng quan về Công văn 308/TCT-TNCN

Công văn 308/TCT-TNCN do Tổng cục Thuế ban hành là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng dành cho các cơ quan thuế địa phương và người nộp thuế trong việc xác định thu nhập tính thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với các khoản thu nhập nhận được từ thừa kế, quà tặng là chứng khoán. Văn bản này giúp làm rõ các căn cứ pháp lý, phương pháp định giá chứng khoán tại thời điểm nhận thừa kế, quà tặng để tính thuế một cách chính xác, minh bạch và đúng quy định pháp luật.

Căn cứ pháp lý xác định thu nhập tính thuế

Việc xác định thu nhập tính thuế TNCN từ thừa kế, quà tặng là chứng khoán được thực hiện dựa trên các nguyên tắc cốt lõi sau:

• Thu nhập tính thuế từ nhận thừa kế, quà tặng là chứng khoán là phần giá trị tài sản nhận thừa kế, quà tặng vượt trên 10 triệu đồng mỗi lần nhận.
• Giá trị chứng khoán để làm căn cứ xác định thu nhập tính thuế được xác định tại thời điểm cá nhân làm thủ tục chuyển quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng chứng khoán.

Phương pháp xác định giá trị chứng khoán làm căn cứ tính thuế

Công văn hướng dẫn chi tiết cách xác định giá trị đối với từng loại chứng khoán cụ thể như sau:

• Đối với chứng khoán đã niêm yết: Giá trị chứng khoán được xác định căn cứ vào giá đóng cửa của loại chứng khoán đó trên Sở Giao dịch Chứng khoán tại ngày cá nhân đăng ký quyền sở hữu. Trường hợp ngày đăng ký quyền sở hữu không có giao dịch thì căn cứ vào giá đóng cửa của phiên giao dịch liền kề trước đó.
• Đối với chứng khoán đăng ký giao dịch trên hệ thống Upcom: Giá trị chứng khoán được xác định theo giá đóng cửa của ngày đăng ký quyền sở hữu. Nếu ngày đăng ký không có giao dịch thì áp dụng giá đóng cửa của phiên giao dịch liền kề trước đó.
• Đối với chứng khoán chưa niêm yết, chưa đăng ký giao dịch (chứng khoán OTC): Giá trị chứng khoán được xác định căn cứ vào giá trị sổ sách kế toán của công ty phát hành tại thời điểm gần nhất trước ngày đăng ký quyền sở hữu, hoặc dựa trên giá trị định giá của tổ chức có chức năng thẩm định giá theo quy định của pháp luật.

Thuế suất và cách tính thuế thu nhập cá nhân

Công thức và mức thuế suất áp dụng đối với thu nhập từ thừa kế, quà tặng là chứng khoán được quy định cụ thể:

• Thuế suất áp dụng: Áp dụng thuế suất toàn phần là 10% trên phần thu nhập tính thuế.
• Công thức tính thuế: Số thuế TNCN phải nộp = (Giá trị chứng khoán nhận thừa kế, quà tặng - 10.000.000 đồng) x 10%.
• Nguyên tắc áp dụng: Việc giảm trừ 10 triệu đồng được áp dụng cho từng lần nhận thừa kế, quà tặng riêng biệt, không cộng dồn các lần nhận khác nhau trong năm.

Thời điểm xác định thu nhập tính thuế

Thời điểm xác định thu nhập tính thuế TNCN đối với thu nhập từ thừa kế, quà tặng là chứng khoán là thời điểm cá nhân làm thủ tục đăng ký quyền sở hữu chứng khoán tại Trung tâm Lưu ký Chứng khoán Việt Nam hoặc tại công ty phát hành chứng khoán (đối với chứng khoán chưa lưu ký).

Trách nhiệm khai thuế và nộp thuế

Cá nhân nhận thừa kế, quà tặng là chứng khoán có nghĩa vụ thực hiện khai thuế và nộp thuế theo đúng thời hạn quy định:

• Cá nhân có nghĩa vụ tự khai thuế hoặc ủy quyền cho tổ chức phát hành, tổ chức lưu ký thực hiện khai thay, nộp thay thuế TNCN trước khi thực hiện thủ tục chuyển quyền sở hữu.
• Cơ quan quản lý và các tổ chức liên quan chỉ thực hiện thủ tục chuyển quyền sở hữu chứng khoán khi đã có chứng từ chứng minh cá nhân hoàn thành nghĩa vụ thuế hoặc thuộc đối tượng được miễn thuế theo quy định.