Công văn 318/TCT-CS năm 2017 do Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn và làm rõ các chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), đặc biệt tập trung vào các quy định về ưu đãi thuế đối với dự án đầu tư mới và dự án đầu tư mở rộng của doanh nghiệp. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thống nhất phương thức áp dụng ưu đãi thuế TNDN theo đúng quy định pháp luật hiện hành.

Công văn hướng dẫn chi tiết về điều kiện và mức ưu đãi thuế TNDN đối với các dự án đầu tư mới đáp ứng các tiêu chí về địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi đầu tư, cụ thể:

• Doanh nghiệp có dự án đầu tư mới thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, đặc biệt khó khăn hoặc tại các khu công nghiệp (trừ khu công nghiệp nằm trên địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội thuận lợi) được hưởng các mức thuế suất ưu đãi và thời gian miễn, giảm thuế theo quy định.
• Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi và miễn, giảm thuế được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu từ dự án đầu tư mới hoặc năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế.
• Trường hợp dự án đầu tư mới không phát sinh thu nhập chịu thuế trong 3 năm đầu kể từ năm đầu tiên có doanh thu thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư.

Đối với các doanh nghiệp đang hoạt động có thực hiện dự án đầu tư mở rộng (tăng vốn, tăng công suất, đổi mới công nghệ), Công văn 318/TCT-CS làm rõ các nguyên tắc áp dụng ưu đãi:

• Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đáp ứng các tiêu chí quy định tại Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng mang lại.
• Mức ưu đãi (thuế suất và thời gian miễn, giảm) đối với phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng bằng với mức ưu đãi áp dụng cho dự án đầu tư mới trên cùng địa bàn hoặc lĩnh vực ưu đãi.
• Doanh nghiệp phải thực hiện hạch toán riêng phần thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng để làm cơ sở kê khai và áp dụng ưu đãi thuế một cách chính xác.

Để đảm bảo tính minh bạch và tuân thủ pháp luật, Tổng cục Thuế nhấn mạnh các nguyên tắc quản lý thuế sau:

• Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế và tự kê khai, quyết toán thuế với cơ quan thuế trực quản.
• Trong cùng một kỳ tính thuế, nếu doanh nghiệp có phát sinh hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng nhiều mức ưu đãi thuế khác nhau đối với cùng một khoản thu nhập thì doanh nghiệp được lựa chọn áp dụng mức ưu đãi thuế có lợi nhất.
• Các khoản thu nhập không được hưởng ưu đãi thuế TNDN (như thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư) phải được hạch toán riêng và nộp thuế theo thuế suất phổ thông.