Tóm tắt Công văn 3266/TCT-KK năm 2014 về hoàn thuế sau sáp nhập

Công văn 3266/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về nguyên tắc, điều kiện và thủ tục giải quyết hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các doanh nghiệp thực hiện sáp nhập. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp doanh nghiệp nhận sáp nhập bảo đảm quyền lợi hợp pháp về thuế, đồng thời tuân thủ đúng nghĩa vụ quản lý thuế của Nhà nước.

- Nguyên tắc kế thừa quyền và nghĩa vụ thuế sau sáp nhập

Khi thực hiện sáp nhập doanh nghiệp, việc chuyển giao quyền lợi và nghĩa vụ liên quan đến thuế được thực hiện theo nguyên tắc kế thừa toàn diện:

• Doanh nghiệp nhận sáp nhập được kế thừa toàn bộ quyền lợi về thuế của doanh nghiệp bị sáp nhập, bao gồm quyền được khấu trừ thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết và quyền được hoàn thuế GTGT theo quy định của pháp luật.
• Đồng thời, doanh nghiệp nhận sáp nhập có trách nhiệm hoàn thành toàn bộ nghĩa vụ thuế, bao gồm các khoản nợ thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp (nếu có) của doanh nghiệp bị sáp nhập phát sinh trước thời điểm sáp nhập.

- Thủ tục chuyển giao và kê khai số thuế GTGT đầu vào

Để số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết của doanh nghiệp bị sáp nhập được chuyển giao hợp lệ sang doanh nghiệp nhận sáp nhập, các bên phải thực hiện đầy đủ các bước sau:

• Doanh nghiệp bị sáp nhập phải thực hiện kê khai, quyết toán thuế GTGT đến thời điểm sáp nhập và lập biên bản bàn giao chi tiết số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết cho doanh nghiệp nhận sáp nhập.
• Doanh nghiệp nhận sáp nhập thực hiện kê khai tổng hợp số thuế GTGT đầu vào nhận bàn giao vào tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế tiếp theo để tiếp tục khấu trừ hoặc làm thủ tục hoàn thuế theo quy định.
• Hồ sơ đề nghị hoàn thuế của doanh nghiệp nhận sáp nhập phải đính kèm các văn bản pháp lý liên quan đến việc sáp nhập như: Quyết định sáp nhập, Hợp đồng sáp nhập, Biên bản bàn giao tài sản và số liệu thuế.

- Công tác thanh tra, kiểm tra thuế trước khi hoàn thuế

Cơ quan thuế áp dụng quy trình kiểm tra chặt chẽ nhằm bảo đảm tính chính xác và hợp pháp của số thuế đề nghị hoàn:

• Cơ quan thuế quản lý trực tiếp doanh nghiệp bị sáp nhập có trách nhiệm thực hiện thanh tra, kiểm tra tại trụ sở của doanh nghiệp bị sáp nhập trước khi chấm dứt hiệu lực mã số thuế của doanh nghiệp này.
• Kết quả thanh tra, kiểm tra thuế là căn cứ pháp lý duy nhất để xác định chính xác số thuế GTGT đủ điều kiện được chuyển giao sang doanh nghiệp nhận sáp nhập hoặc đủ điều kiện hoàn thuế.
• Trường hợp phát hiện có sự sai lệch hoặc vi phạm pháp luật về thuế của doanh nghiệp bị sáp nhập trước khi sáp nhập, doanh nghiệp nhận sáp nhập phải chịu trách nhiệm liên đới xử lý và khắc phục hậu quả theo quy định của pháp luật về quản lý thuế.