Công văn 3512/TCT-KK do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về điều kiện chứng từ thanh toán qua ngân hàng để được khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các trường hợp thanh toán đặc thù của doanh nghiệp.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các doanh nghiệp, tổ chức kinh doanh có phát sinh giao dịch mua bán hàng hóa, dịch vụ có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên, cùng các cơ quan thuế địa phương trong quá trình thanh tra, kiểm tra và quyết toán thuế.

Quy định chung về chứng từ thanh toán qua ngân hàng

• Chứng từ thanh toán qua ngân hàng được hiểu là có chứng từ chứng minh việc chuyển tiền từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán mở tại các tổ chức cung ứng dịch vụ thanh toán theo các hình thức thanh toán phù hợp với quy định của pháp luật hiện hành như séc, ủy nhiệm chi hoặc lệnh chi, ủy nhiệm thu, nhờ thu, thẻ ngân hàng, thẻ tín dụng, thư tín dụng (L/C) và các hình thức thanh toán khác.
• Các chứng từ thanh toán phải thể hiện rõ tài khoản chuyển tiền là của bên mua và tài khoản nhận tiền là của bên bán đã đăng ký hoặc thông báo với cơ quan thuế theo quy định.

Hướng dẫn khấu trừ thuế GTGT đối với các trường hợp thanh toán đặc thù

• Thanh toán bù trừ công nợ: Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào được thanh toán bằng phương thức bù trừ công nợ giữa hai bên (như bù trừ giữa giá trị hàng hóa mua vào với giá trị hàng hóa bán ra, bù trừ qua bên thứ ba) thì phương thức thanh toán này phải được quy định cụ thể trong hợp đồng mua bán. Đồng thời, doanh nghiệp phải có biên bản đối chiếu công nợ và văn bản xác nhận việc bù trừ công nợ có chữ ký xác nhận của các bên liên quan.
• Thanh toán ủy quyền qua bên thứ ba: Trường hợp bên mua thanh toán cho bên thứ ba theo chỉ định hoặc ủy quyền của bên bán, việc thanh toán này phải được quy định rõ ràng trong hợp đồng mua bán hoặc phụ lục hợp đồng. Bên thứ ba nhận thanh toán phải thực hiện nhận tiền qua tài khoản ngân hàng hợp pháp.
• Thanh toán bằng tài khoản của cá nhân: Đối với các trường hợp thanh toán từ tài khoản của cá nhân (như thẻ tín dụng cá nhân được ủy quyền từ doanh nghiệp), doanh nghiệp cần có quyết định ủy quyền bằng văn bản, quy chế tài chính rõ ràng và hóa đơn, chứng từ mua hàng mang tên, mã số thuế của doanh nghiệp, kèm theo chứng từ chuyển tiền từ tài khoản cá nhân sang tài khoản bên bán và chứng từ doanh nghiệp thanh toán lại cho cá nhân.

Xử lý các trường hợp không đủ điều kiện thanh toán qua ngân hàng

• Các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT) nếu không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng hợp lệ sẽ không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
• Các khoản chi phí tương ứng với hóa đơn không có chứng từ thanh toán qua ngân hàng hợp lệ cũng sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN).

Hiệu lực thi hành

Công văn 3512/TCT-KK có hiệu lực hướng dẫn thực hiện kể từ ngày ban hành, được áp dụng đồng bộ với các quy định về điều kiện khấu trừ thuế GTGT tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính và các văn bản pháp luật về thuế hiện hành.