Tóm tắt Công văn 3526/TCHQ-TXNK về thuế giá trị gia tăng đối với phần mềm của hệ thống DCS

Công văn 3526/TCHQ-TXNK do Tổng cục Hải quan ban hành nhằm hướng dẫn các Cục Hải quan tỉnh, thành phố thống nhất thực hiện chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) và xác định trị giá hải quan đối với phần mềm nhập khẩu thuộc hệ thống điều khiển phân tán (DCS). Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp phân định rõ trường hợp phần mềm được miễn thuế GTGT và trường hợp phải chịu thuế theo thiết bị phần cứng đi kèm.

1. Quy định về xác định trị giá hải quan đối với phần mềm hệ thống DCS

Căn cứ vào các quy định tại Thông tư số 39/2015/TT-BTC (được sửa đổi, bổ sung bởi Thông tư số 60/2019/TT-BTC) của Bộ Tài chính, việc xác định trị giá hải quan đối với phần mềm điều khiển hệ thống DCS được thực hiện theo các nguyên tắc sau:

• Trường hợp phần mềm được chứa đựng trong phương tiện trung gian (như đĩa CD, DVD, ổ cứng, USB) và trị giá của phần mềm được tách biệt với trị giá của phương tiện trung gian: Trị giá hải quan chỉ tính trên trị giá của phương tiện trung gian chứa đựng phần mềm. Trị giá của phần mềm sẽ được loại trừ khỏi trị giá hải quan (với điều kiện trên hóa đơn thương mại có tách riêng trị giá của phương tiện trung gian và trị giá phần mềm).
• Trường hợp phần mềm được nhập khẩu nhưng không được chứa đựng trên phương tiện trung gian (như tải trực tiếp qua internet, truyền dữ liệu điện tử) hoặc trị giá phần mềm không được tách riêng với trị giá của máy móc, thiết bị hệ thống DCS: Trị giá của phần mềm phải được tính gộp vào trị giá của máy móc, thiết bị nhập khẩu để xác định trị giá tính thuế.
• Trường hợp phần mềm là phần mềm vận hành, phần mềm hệ thống được cài đặt sẵn trong máy móc thiết bị (firmware) để thiết bị có thể hoạt động được: Trị giá của phần mềm này là một phần không thể tách rời của máy móc thiết bị và phải chịu thuế theo thuế suất của máy móc thiết bị đó.

2. Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với phần mềm hệ thống DCS

Chính sách thuế GTGT đối với phần mềm nhập khẩu của hệ thống DCS được áp dụng dựa trên việc phân loại và xác định trị giá hải quan nêu trên:

• Trường hợp không chịu thuế GTGT: Nếu phần mềm của hệ thống DCS đáp ứng đầy đủ các điều kiện để được xác định là sản phẩm phần mềm theo quy định của pháp luật về công nghệ thông tin, đồng thời trị giá của phần mềm này được tách biệt rõ ràng với trị giá của thiết bị phần cứng hệ thống DCS trên hồ sơ, hóa đơn thương mại, thì phần mềm này thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định tại Luật Thuế giá trị gia tăng và Thông tư số 219/2013/TT-BTC.
• Trường hợp phải nộp thuế GTGT: Nếu phần mềm hệ thống DCS là phần mềm điều khiển đi kèm, không thể tách rời khỏi máy móc thiết bị, hoặc trị giá của phần mềm được tính gộp vào trị giá của hệ thống DCS nhập khẩu, thì phần mềm đó phải chịu thuế GTGT theo mức thuế suất áp dụng cho hệ thống máy móc thiết bị DCS nhập khẩu.

3. Hướng dẫn kiểm tra và áp dụng thực tế của cơ quan Hải quan

Để đảm bảo việc áp dụng chính sách thuế đúng quy định, tránh thất thu ngân sách nhà nước, Tổng cục Hải quan yêu cầu các đơn vị hải quan địa phương thực hiện:

• Kiểm tra kỹ hồ sơ hải quan, hợp đồng mua bán, hóa đơn thương mại, tài liệu kỹ thuật của hệ thống DCS để xác định rõ bản chất của phần mềm nhập khẩu (là phần mềm ứng dụng độc lập, phần mềm hệ thống hay phần mềm điều khiển tích hợp).
• Yêu cầu người khai hải quan khai báo đầy đủ, chính xác thông tin về phần mềm, phương tiện chứa đựng phần mềm và thực hiện phân bổ trị giá (nếu có) theo đúng quy định pháp luật.
• Trường hợp phát hiện doanh nghiệp khai báo không đúng bản chất nhằm mục đích trốn thuế hoặc áp dụng sai chính sách thuế GTGT đối với phần mềm, cơ quan Hải quan sẽ thực hiện ấn định thuế và xử lý vi phạm theo quy định của pháp luật quản lý thuế.

4. Khuyến nghị đối với doanh nghiệp nhập khẩu hệ thống DCS

Các doanh nghiệp khi nhập khẩu hệ thống điều khiển phân tán DCS có kèm theo phần mềm cần lưu ý:

• Chủ động tách biệt trị giá phần mềm và trị giá phần cứng (thiết bị, máy móc) ngay trên hợp đồng thương mại và hóa đơn (invoice) của nhà cung cấp nước ngoài nếu phần mềm đó là phần mềm độc lập.
• Chuẩn bị đầy đủ tài liệu kỹ thuật chứng minh tính độc lập của phần mềm đối với hoạt động của phần cứng để xuất trình khi cơ quan Hải quan yêu cầu kiểm tra.
• Thực hiện khai báo hải quan chính xác đối với phương tiện chứa đựng phần mềm và trị giá phần mềm để được hưởng chính sách không chịu thuế GTGT hợp pháp.