Công văn số 359/TCT/NV6 do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn về việc trích khấu hao tài sản cố định tại các doanh nghiệp. Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng nhằm thống nhất việc thực hiện các quy định về quản lý tài sản cố định, phương pháp trích khấu hao và việc xác định chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản áp dụng đối với các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế hoạt động sản xuất, kinh doanh trên lãnh thổ Việt Nam có thực hiện quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định theo quy định của pháp luật thuế và kế toán.

Nguyên tắc trích khấu hao tài sản cố định

• Tất cả tài sản cố định của doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh đều phải thực hiện trích khấu hao theo quy định hiện hành.
• Chi phí khấu hao tài sản cố định được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp phải đáp ứng các điều kiện về hóa đơn, chứng từ hợp pháp và chứng minh được quyền sở hữu của doanh nghiệp.
• Đối với những tài sản cố định không tham gia vào hoạt động sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp không được trích khấu hao vào chi phí được trừ khi tính thuế, trừ một số trường hợp đặc thù phục vụ phúc lợi cho người lao động.

Phương pháp xác định giá trị và thời gian khấu hao

• Doanh nghiệp phải xác định nguyên giá tài sản cố định một cách chính xác dựa trên hóa đơn mua sắm, chi phí vận chuyển, lắp đặt và các chi phí liên quan trực tiếp khác để làm cơ sở trích khấu hao.
• Thời gian trích khấu hao tài sản cố định phải tuân thủ đúng khung thời gian quy định của Bộ Tài chính. Trường hợp doanh nghiệp muốn áp dụng thời gian khấu hao khác ngoài khung quy định thì phải có văn bản giải trình và được sự chấp thuận của cơ quan thuế trực tiếp quản lý.
• Doanh nghiệp được quyền lựa chọn phương pháp trích khấu hao phù hợp (như phương pháp đường thẳng, phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh) và phải thông báo bằng văn bản cho cơ quan thuế trước khi thực hiện.

Các trường hợp đặc biệt trong trích khấu hao tài sản cố định

• Đối với tài sản cố định đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn tiếp tục sử dụng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp không được tiếp tục trích khấu hao dưới mọi hình thức.
• Trường hợp tài sản cố định bị hư hỏng, không thể tiếp tục sử dụng hoặc thực hiện thanh lý, nhượng bán, doanh nghiệp phải lập hội đồng đánh giá, xác định giá trị còn lại và thực hiện các thủ tục hạch toán giảm tài sản theo quy định.
• Đối với tài sản cố định nhận điều chuyển từ đơn vị khác, giá trị trích khấu hao được xác định dựa trên giá trị còn lại trên sổ sách kế toán của đơn vị điều chuyển hoặc theo đánh giá của hội đồng giao nhận.

Hiệu lực thi hành

Công văn có hiệu lực hướng dẫn thực hiện kể từ ngày ban hành. Các nội dung hướng dẫn tại văn bản này được áp dụng đồng bộ với các quy định pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp và chế độ quản lý tài sản cố định hiện hành tại thời điểm áp dụng.