Tổng quan về Công văn 3681/TCT-CS năm 2014

Công văn 3681/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 29 tháng 08 năm 2014 hướng dẫn về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với hoạt động đầu tư mở rộng của doanh nghiệp. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp làm rõ việc áp dụng ưu đãi thuế TNDN đối với các dự án đầu tư phát triển quy mô sản xuất, nâng cao công suất trong các giai đoạn chuyển tiếp pháp luật.

Chính sách ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư mở rộng giai đoạn 2009 - 2013

Theo hướng dẫn tại Công văn 3681/TCT-CS, chính sách ưu đãi thuế đối với hoạt động đầu tư mở rộng trong giai đoạn từ năm 2009 đến năm 2013 được thực hiện theo các nguyên tắc sau:

• Không áp dụng ưu đãi thuế mới: Trong giai đoạn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 có hiệu lực (từ ngày 01/01/2009 đến hết ngày 31/12/2013), các dự án đầu tư mở rộng không thuộc đối tượng được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo diện đầu tư mới.
• Nghĩa vụ kê khai và nộp thuế: Doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng trong giai đoạn này phải thực hiện hạch toán riêng phần thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư mở rộng để kê khai và nộp thuế TNDN theo mức thuế suất phổ thông.
• Phương pháp phân bổ thu nhập: Trường hợp doanh nghiệp không thể hạch toán riêng được phần thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng, thu nhập chịu thuế từ hoạt động này được xác định theo tỷ lệ giữa nguyên giá tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trên tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.

Nguyên tắc xác định dự án đầu tư mở rộng

Để xác định một dự án có thuộc diện đầu tư mở rộng hay không, cơ quan thuế căn cứ vào các tiêu chí cốt lõi:

• Đầu tư lắp đặt dây chuyền sản xuất mới: Việc đầu tư bổ sung máy móc, thiết bị nhằm hình thành một dây chuyền sản xuất mới độc lập hoặc bổ trợ cho dây chuyền hiện có.
• Mở rộng quy mô và nâng cao công suất: Dự án đầu tư nhằm tăng năng lực sản xuất, tăng công suất thiết kế hoặc thay đổi công nghệ sản xuất của doanh nghiệp đang hoạt động.
• Đầu tư đổi mới công nghệ: Việc thay thế một phần hoặc toàn bộ công nghệ cũ bằng công nghệ mới tiên tiến hơn để nâng cao chất lượng sản phẩm hoặc giảm chi phí sản xuất.

Hướng dẫn chuyển tiếp và áp dụng từ năm 2014

Công văn cũng lưu ý về việc áp dụng quy định mới từ kỳ tính thuế năm 2014 theo Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp:

• Lựa chọn phương án ưu đãi: Từ năm 2014, doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng đáp ứng các tiêu chí quy định được phép lựa chọn hưởng ưu đãi thuế TNDN theo dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc áp dụng thời gian miễn, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm từ đầu tư mở rộng.
• Điều kiện áp dụng: Dự án đầu tư mở rộng phải đáp ứng các điều kiện về tỷ lệ nguyên giá tài sản cố định tăng thêm hoặc công suất thiết kế tăng thêm theo quy định của pháp luật thuế hiện hành tại thời điểm triển khai dự án.