Công văn 3686/TCT-CS được Tổng cục Thuế ban hành nhằm hướng dẫn chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với các dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất (DNCX). Đây là văn bản hướng dẫn nghiệp vụ quan trọng giúp làm rõ các điều kiện áp dụng thuế suất 0% và các trường hợp phải áp dụng mức thuế suất thông thường đối với hoạt động cung ứng dịch vụ cho khu phi thuế quan.

- Phạm vi và đối tượng áp dụng

• Đối tượng áp dụng: Các doanh nghiệp, tổ chức nội địa có hoạt động cung cấp dịch vụ cho doanh nghiệp chế xuất; các doanh nghiệp chế xuất nhận dịch vụ; và các cơ quan thuế địa phương thực hiện công tác quản lý, thanh tra, kiểm tra thuế.
• Phạm vi điều chỉnh: Xác định thuế suất thuế GTGT (0% hoặc 10%) đối với từng loại hình dịch vụ cụ thể được cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất dựa trên địa điểm tiêu dùng và quy định pháp luật hiện hành.

- Nguyên tắc áp dụng thuế suất 0% đối với dịch vụ xuất khẩu

• Dịch vụ xuất khẩu được áp dụng thuế suất 0% là dịch vụ được cung cấp trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế quan (bao gồm cả doanh nghiệp chế xuất) và được tiêu dùng ở ngoài Việt Nam hoặc tiêu dùng trong khu phi thuế quan.
• Để được áp dụng thuế suất 0%, cơ sở kinh doanh phải đáp ứng đầy đủ các điều kiện về hồ sơ, thủ tục theo quy định, bao gồm: hợp đồng cung ứng dịch vụ ký với tổ chức trong khu phi thuế quan và chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với dịch vụ xuất khẩu.

- Các trường hợp dịch vụ không được áp dụng thuế suất 0%

• Các dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất nhưng được thực hiện và tiêu dùng ngoài khu phi thuế quan thì không được áp dụng thuế suất 0% mà phải chịu thuế suất thuế GTGT theo quy định (thông thường là 10%).
• Các dịch vụ cụ thể không được áp dụng thuế suất 0% khi cung cấp cho khu phi thuế quan theo quy định tại Thông tư số 219/2013/TT-BTC bao gồm: dịch vụ bưu chính, viễn thông; dịch vụ cho thuê nhà, văn phòng, kho bãi; dịch vụ vận chuyển đưa đón người lao động; dịch vụ ăn uống; và các dịch vụ tiêu dùng cá nhân khác.

- Hướng dẫn xử lý và trách nhiệm của người nộp thuế

• Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ có trách nhiệm tự xác định tính chất dịch vụ, địa điểm thực hiện và tiêu dùng dịch vụ để áp dụng đúng mức thuế suất thuế GTGT theo quy định của pháp luật.
• Trường hợp phát hiện việc áp dụng sai thuế suất đối với dịch vụ cung cấp cho doanh nghiệp chế xuất, doanh nghiệp phải thực hiện kê khai điều chỉnh, bổ sung và nộp đủ số tiền thuế, tiền chậm nộp (nếu có) vào ngân sách nhà nước theo quy định về quản lý thuế.

- Hiệu lực thi hành và lưu ý áp dụng

Công văn 3686/TCT-CS mang tính chất hướng dẫn nghiệp vụ dựa trên các quy định pháp luật hiện hành về thuế GTGT (Luật Thuế giá trị gia tăng, Nghị định số 209/2013/NĐ-CP và Thông tư số 219/2013/TT-BTC). Các cơ quan thuế địa phương và người nộp thuế cần căn cứ vào tình hình thực tế cung cấp dịch vụ, hợp đồng kinh tế và các chứng từ liên quan để thực hiện đúng theo hướng dẫn tại văn bản này.