Công văn 36951/CT-HTr do Cục Thuế thành phố Hà Nội ban hành năm 2016 hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế đối với hoạt động cung cấp dịch vụ lắp đặt thiết bị viễn thông. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực viễn thông và xây lắp xác định đúng nghĩa vụ thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) và quy cách sử dụng hóa đơn chứng từ theo quy định pháp luật hiện hành.
Dưới đây là tóm tắt chi tiết các nội dung chính sách thuế cốt lõi được đề cập trong văn bản:
- Quy định về thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với dịch vụ lắp đặt thiết bị viễn thông- Thuế suất thuế GTGT áp dụng: Hoạt động dịch vụ lắp đặt thiết bị viễn thông thuộc đối tượng chịu thuế GTGT với mức thuế suất là 10% theo quy định chung về dịch vụ xây dựng, lắp đặt.
- Xác định giá tính thuế GTGT: Giá tính thuế GTGT đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục công trình hoặc phần việc thực tế nghiệm thu, bàn giao chưa có thuế GTGT.
- Trường hợp lắp đặt bao thầu nguyên vật liệu: Nếu hợp đồng lắp đặt bao gồm cả việc cung cấp thiết bị, vật tư viễn thông (bao thầu cả nguyên vật liệu) thì giá tính thuế GTGT là toàn bộ giá trị công trình, hạng mục công trình bao gồm cả giá trị thiết bị và vật tư đó.
- Trường hợp lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu: Nếu hợp đồng chỉ thực hiện dịch vụ lắp đặt mà không kèm theo thiết bị, vật tư (chủ đầu tư tự cung cấp thiết bị), giá tính thuế GTGT chỉ là tiền công lắp đặt thực tế nhận được, không bao gồm giá trị thiết bị, vật tư do chủ đầu tư cung cấp.
- Thời điểm xác định thuế GTGT đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt thiết bị viễn thông là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
- Doanh nghiệp cần lưu ý không được xuất hóa đơn sai thời điểm (như xuất hóa đơn trước khi nghiệm thu hoặc chậm trễ xuất hóa đơn sau khi đã bàn giao thực tế) để tránh bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế và hóa đơn.
- Khi hoàn thành dịch vụ lắp đặt thiết bị viễn thông và thực hiện nghiệm thu, bàn giao, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ phải lập hóa đơn GTGT để giao cho khách hàng.
- Nội dung trên hóa đơn phải thể hiện rõ ràng doanh thu dịch vụ lắp đặt, thuế suất 10% và tiền thuế GTGT tương ứng. Trường hợp có kèm theo thiết bị do doanh nghiệp tự cung cấp thì phải thể hiện đầy đủ danh mục thiết bị hoặc đính kèm bảng kê chi tiết theo đúng quy định về quản lý hóa đơn.
- Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN đối với hoạt động lắp đặt thiết bị viễn thông là giá trị công trình, hạng mục công trình hoặc khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt được nghiệm thu bàn giao trong kỳ tính thuế.
- Các khoản chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến hoạt động lắp đặt như chi phí nhân công, chi phí máy thi công, chi phí vật tư phụ trợ và các chi phí quản lý chung khác nếu có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp và phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
Doanh nghiệp thực hiện dịch vụ lắp đặt thiết bị viễn thông cần nghiên cứu kỹ các hướng dẫn tại Công văn 36951/CT-HTr để áp dụng đúng chính sách thuế, tránh các rủi ro pháp lý liên quan đến việc kê khai sai thuế suất, xác định sai thời điểm xuất hóa đơn hoặc phân bổ chi phí không hợp lệ.
| TỔNG CỤC THUẾ | CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM |
| Số: 36951/CT-HTr | Hà Nội, ngày 02 tháng 6 năm 2016 |
Kính gửi: Công ty TNHH Công nghệ Huawei Việt Nam
(Địa chỉ: Tầng 21 Tòa nhà Charmvit Tower, số 117 Trần Duy Hưng, P.Trung Hòa, Q. Cầu Giấy, TP Hà Nội
MST: 0102735469)
Cục thuế TP Hà Nội nhận được công văn số 20160501 ngày 16/05/2016 của Công ty TNHH Công nghệ Huawei Việt Nam (sau đây gọi tắt là Công ty) hỏi về chính sách thuế, Cục thuế TP Hà Nội có ý kiến như sau:
- Căn cứ Điều 8 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 của Chính phủ quy định thời điểm xác định thuế GTGT:
“2. Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền....
5. Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền…”
- Căn cứ Điều 16 Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 của Chính phủ quy định cách lập một số tiêu thức cụ thể trên hóa đơn:
“a) Tiêu thức “Ngày tháng năm” lập hóa đơn
... Ngày lập hóa đơn đối với cung ứng dịch vụ là ngày hoàn thành việc cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp tổ chức cung ứng dịch vụ thực hiện thu tiền trước hoặc trong khi cung ứng dịch vụ thì ngày lập hóa đơn là ngày thu tiền....
Ngày lập hóa đơn đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Trường hợp giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ thì mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hóa đơn cho khối lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ được giao tương ứng...."
- Căn cứ Điểm 2.10 Phụ lục 4 Hướng dẫn lập hóa đơn bán hàng hóa, dịch vụ đối với một số trường hợp (Ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính):
"2.10. Cơ sở xây dựng có công trình xây dựng, lắp đặt mà thời gian thực hiện dài, việc thanh toán tiền thực hiện theo tiến độ hoặc theo khối lượng công việc hoàn thành bàn giao, phải lập hóa đơn thanh toán khối lượng xây lắp bàn giao. Hóa đơn GTGT phải ghi rõ doanh thu chưa có thuế và thuế GTGT. Trường hợp công trình xây dựng hoàn thành đã lập hóa đơn thanh toán giá trị công trình nhưng khi duyệt quyết toán giá trị công trình XDCB có điều chỉnh giá trị khối lượng xây dựng phải thanh toán thì lập hóa đơn, chứng từ điều chỉnh giá trị công trình phải thanh toán.”
Căn cứ các quy định trên, trường hợp Công ty cung cấp dịch vụ lắp đặt thiết bị viễn thông và các dịch vụ khác kèm theo như hỗ trợ tư vấn, hướng dẫn vận hành, bảo hành... để đảm bảo thiết bị viễn thông được lắp đặt, sử dụng, vận hành theo đúng các tiêu chuẩn kỹ thuật cho khách hàng thì khi dịch vụ lắp đặt hoàn thành và bàn giao cho khách hàng (theo Biên bản bàn giao tạm thời) Công ty có nghĩa vụ lập hóa đơn, kê khai nộp thuế GTGT theo quy định. Trường hợp sau khi khách hàng nghiệm thu, xác nhận Công ty hoàn thành cung cấp dịch vụ, hai bên ký Biên bản bàn giao, nghiệm thu chính thức có điều chỉnh giá trị phải thanh toán thì Công ty lập hóa đơn điều chỉnh theo quy định tại Điểm 2.10 Phụ lục 4 Thông tư 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính.
Trong quá trình thực hiện nếu còn vướng mắc, đề nghị Công ty liên hệ với Phòng Kiểm tra thuế số 1 để được hướng dẫn cụ thể.
Cục thuế TP Hà Nội trả lời để Công ty TNHH Công nghệ Huawei Việt Nam được biết và thực hiện./.
|
Nơi nhận: | KT. CỤC TRƯỞNG |
- 1 Công văn 58254/CT-HTr năm 2015 về thời điểm lập hóa đơn do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 2 Công văn 9250/CT-TTHT năm 2015 về thời điểm lập hóa đơn do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 3 Công văn 31301/CT-HTr năm 2016 về chính sách thuế giá trị gia tăng đối với lập hóa đơn do Cục Thuế Thành phố Hà Nội ban hành
- 1 Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng và Nghị định 209/2013/NĐ-CP do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 2 Thông tư 39/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 51/2010/NĐ-CP và 04/2014/NĐ-CP quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành
- 3 Công văn 58254/CT-HTr năm 2015 về thời điểm lập hóa đơn do Cục thuế thành phố Hà Nội ban hành
- 4 Công văn 9250/CT-TTHT năm 2015 về thời điểm lập hóa đơn do Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh ban hành
- 5 Công văn 31301/CT-HTr năm 2016 về chính sách thuế giá trị gia tăng đối với lập hóa đơn do Cục Thuế Thành phố Hà Nội ban hành