Tổng cục Thuế ban hành Công văn số 3793/TCT-PC hướng dẫn về chính sách thuế đối với hàng hóa bị hư hỏng, tổn thất nhằm tháo gỡ các vướng mắc phát sinh cho doanh nghiệp trong quá trình xác định thuế giá trị gia tăng (GTGT) được khấu trừ và chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với các khoản tổn thất này.

Phạm vi và đối tượng áp dụng

Văn bản này hướng dẫn áp dụng đối với các tổ chức, doanh nghiệp có phát sinh hàng hóa bị hư hỏng, tổn thất do thiên tai, hỏa hoạn, dịch bệnh, hư hỏng sinh lý hóa tự nhiên hoặc hết hạn sử dụng phải tiêu hủy, cùng các cơ quan thuế các cấp thực hiện công tác quản lý thuế trên cả nước.

Chính sách thuế giá trị gia tăng (GTGT) đối với hàng hóa bị tổn thất

• Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào: Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa bị hao hụt tự nhiên trong quá trình vận chuyển, bơm rót hoặc bị tổn thất do thiên tai, hỏa hoạn, tai nạn bất ngờ, hoặc hàng hóa hết hạn sử dụng phải tiêu hủy được chấp nhận khấu trừ nếu doanh nghiệp có đầy đủ hồ sơ, chứng từ chứng minh theo đúng quy định của pháp luật.
• Yêu cầu về hồ sơ chứng minh tổn thất: Doanh nghiệp phải thiết lập đầy đủ hồ sơ xác định giá trị hàng hóa bị tổn thất, biên bản xác định giá trị tổn thất có xác nhận của cơ quan chức năng hoặc tổ chức có thẩm quyền độc lập, và các chứng từ liên quan đến việc tiêu hủy hàng hóa (nếu có).
• Xử lý phần thuế GTGT đã khấu trừ khi có bồi thường: Đối với phần giá trị hàng hóa bị tổn thất đã được các tổ chức, cá nhân khác bồi thường thì doanh nghiệp không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần giá trị được bồi thường này.

Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với hàng hóa bị hư hỏng, tổn thất

• Các khoản tổn thất được tính vào chi phí được trừ: Doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN đối với phần giá trị tổn thất thực tế của hàng hóa do thiên tai, hỏa hoạn, dịch bệnh, hư hỏng sinh lý hóa tự nhiên hoặc hết hạn sử dụng mà không được bồi thường.
• Hồ sơ xác định chi phí được trừ đối với hàng hóa bị hư hỏng do thay đổi sinh lý hóa tự nhiên, hết hạn sử dụng: Hồ sơ bao gồm biên bản kiểm kê giá trị hàng hóa bị hư hỏng do doanh nghiệp tự lập; văn bản đề nghị hủy hàng hóa hư hỏng nêu rõ tên, số lượng, giá trị, nguyên nhân hư hỏng, ngày giờ hủy; biên bản tiêu hủy hàng hóa có chữ ký của đại diện doanh nghiệp và các bên liên quan; hồ sơ trách nhiệm bồi thường (nếu có).
• Hồ sơ đối với hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, hỏa hoạn, dịch bệnh: Phải có biên bản kiểm kê giá trị hàng hóa bị tổn thất; biên bản xác định giá trị hàng hóa bị tổn thất của ban đánh giá thiệt hại; văn bản xác nhận của cơ quan có thẩm quyền (như Ủy ban nhân dân cấp xã, Ban quản lý khu công nghiệp, cơ quan công an hoặc cơ quan y tế phòng dịch); hồ sơ bồi thường thiệt hại được bảo hiểm hoặc tổ chức, cá nhân khác chấp nhận đền bù (nếu có).
• Nguyên tắc khấu trừ chi phí: Chỉ phần giá trị tổn thất thực tế sau khi đã trừ đi giá trị thu hồi được (nếu có) và phần được các tổ chức, cá nhân bồi thường mới được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thuế TNDN.

Hiệu lực thi hành và hướng dẫn thực hiện

Công văn 3793/TCT-PC có hiệu lực hướng dẫn thực hiện kể từ ngày ban hành. Các cơ quan thuế địa phương có trách nhiệm căn cứ vào tình hình thực tế của doanh nghiệp và các hồ sơ, chứng từ hợp pháp để hướng dẫn doanh nghiệp thực hiện đúng quy định pháp luật về thuế GTGT và thuế TNDN hiện hành.