Giới thiệu về Công văn 3897/TCT-CS năm 2021

Công văn 3897/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành ngày 13 tháng 10 năm 2021 hướng dẫn về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), trọng tâm là việc áp dụng các quy định ưu đãi thuế đối với dự án đầu tư thực hiện trong khu công nghiệp. Đây là văn bản hướng dẫn quan trọng giúp các doanh nghiệp và cơ quan thuế địa phương thống nhất phương án thực hiện, đảm bảo quyền lợi hợp pháp của người nộp thuế.

Nội dung trọng tâm và các chính sách cốt lõi

Công văn tập trung làm rõ các nguyên tắc và điều kiện để doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế TNDN khi có dự án đầu tư tại khu công nghiệp, cụ thể như sau:

• Điều kiện hưởng ưu đãi thuế TNDN tại khu công nghiệp: Dự án đầu tư mới của doanh nghiệp thực hiện tại khu công nghiệp được hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định của pháp luật về thuế. Tuy nhiên, quy định này loại trừ các khu công nghiệp nằm trên địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội thuận lợi (ví dụ như các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương và các đô thị loại I thuộc tỉnh).
• Xác định địa bàn ưu đãi đối với khu công nghiệp giáp ranh: Trường hợp khu công nghiệp nằm trên cả địa bàn được hưởng ưu đãi và địa bàn không được hưởng ưu đãi, hoặc nằm trên các địa bàn có mức ưu đãi khác nhau, việc xác định ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư sẽ căn cứ vào địa bàn thực tế mà doanh nghiệp triển khai dự án đầu tư đó.
• Nguyên tắc hạch toán và áp dụng ưu đãi: Doanh nghiệp có dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế TNDN phải thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế theo kê khai. Doanh nghiệp phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế. Trường hợp không hạch toán riêng được, phần thu nhập hưởng ưu đãi được xác định theo tỷ lệ doanh thu hoặc chi phí được trừ theo quy định của pháp luật thuế.
• Các khoản thu nhập không được hưởng ưu đãi: Ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu tư tại khu công nghiệp không áp dụng đối với các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh được ưu đãi, bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tài sản, thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu, khí, tài nguyên quý hiếm khác và thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản.

Căn cứ pháp lý áp dụng

Tổng cục Thuế đưa ra hướng dẫn dựa trên hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về thuế TNDN hiện hành, bao gồm:

• Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và các Luật sửa đổi, bổ sung liên quan.
• Nghị định số 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Thông tư số 78/2014/TT-BTC và Thông tư số 96/2015/TT-BTC của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế thu nhập doanh nghiệp.

Ý nghĩa và lưu ý đối với doanh nghiệp

Doanh nghiệp cần chủ động rà soát địa bàn thực tế của khu công nghiệp nơi đặt dự án đầu tư để xác định chính xác quyền lợi ưu đãi thuế TNDN của mình. Việc tuân thủ nghiêm ngặt các quy định về hạch toán riêng thu nhập ưu đãi và đáp ứng đầy đủ điều kiện về sổ sách kế toán, hóa đơn chứng từ là bắt buộc để tránh rủi ro bị truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính trong quá trình thanh tra, kiểm tra thuế sau này.