Tóm tắt Công văn 3972/TCT-CS năm 2023 về chính sách thuế đối với chi phí cách ly của chuyên gia nước ngoài

Công văn 3972/TCT-CS do Tổng cục Thuế ban hành hướng dẫn chi tiết về chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), thuế thu nhập cá nhân (TNCN) và thuế giá trị gia tăng (GTGT) liên quan đến các khoản chi phí cách ly phòng, chống dịch Covid-19 cho chuyên gia nước ngoài khi nhập cảnh vào Việt Nam làm việc. Dưới đây là nội dung phân tích chi tiết các quy định cốt lõi:

1. Chính sách thuế Thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đối với chi phí cách ly

Theo hướng dẫn của Tổng cục Thuế, các khoản chi phí cách ly phòng dịch cho chuyên gia nước ngoài được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN nếu đáp ứng đầy đủ các điều kiện sau:

• Khoản chi phí cách ly (bao gồm chi phí đưa đón, chi phí ăn, ở tại nơi cách ly, chi phí xét nghiệm...) phải phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
• Doanh nghiệp phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
• Đối với các hóa đơn có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (đã bao gồm thuế GTGT), doanh nghiệp bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
• Các khoản chi này cần được quy định cụ thể trong hợp đồng lao động hoặc quy chế tài chính, quy chế chi tiêu nội bộ của doanh nghiệp.

2. Chính sách thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) đối với khoản chi trả hộ

Về nghĩa vụ thuế TNCN đối với khoản chi phí cách ly do doanh nghiệp chi trả thay cho chuyên gia nước ngoài, Tổng cục Thuế hướng dẫn cụ thể như sau:

• Trường hợp việc cách ly là bắt buộc theo quy định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền để phòng chống dịch khi chuyên gia nhập cảnh vào Việt Nam làm việc, khoản chi phí cách ly do doanh nghiệp chi trả thay sẽ không tính vào thu nhập chịu thuế TNCN của người lao động.
• Trường hợp khoản chi này mang tính chất phúc lợi cá nhân, không thuộc diện bắt buộc hoặc không phục vụ trực tiếp cho hoạt động vận hành, quản lý của doanh nghiệp theo yêu cầu phòng dịch, thì phải tính vào thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công của chuyên gia theo quy định hiện hành.

3. Khấu trừ thuế Giá trị gia tăng (GTGT) đầu vào

Đối với thuế GTGT đầu vào của các khoản chi phí cách ly cho chuyên gia nước ngoài:

• Doanh nghiệp được khấu trừ thuế GTGT đầu vào nếu các khoản chi này có hóa đơn GTGT hợp pháp và đáp ứng điều kiện thanh toán không dùng tiền mặt đối với hóa đơn từ 20 triệu đồng trở lên.
• Các khoản chi này phải liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT của doanh nghiệp.

4. Lưu ý quan trọng cho doanh nghiệp khi áp dụng thực tế

Để đảm bảo tính an toàn pháp lý và tránh bị cơ quan thuế xuất toán khi thanh tra, quyết toán thuế, doanh nghiệp cần lưu ý:

• Chuẩn bị đầy đủ hồ sơ minh chứng đi kèm bao gồm: Quyết định tiếp nhận hoặc bổ nhiệm chuyên gia nước ngoài, hợp đồng lao động, văn bản yêu cầu cách ly của cơ quan y tế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền, hóa đơn dịch vụ khách sạn hoặc nơi cách ly, chứng từ thanh toán ngân hàng.
• Hạch toán rõ ràng, minh bạch các khoản chi phí này vào sổ sách kế toán theo đúng niên độ phát sinh chi phí thực tế.